Тема 2.2. Податок на прибуток підприємств.
Історія людства виробила різні форми і методи оподаткування. Кожний вид податків має свої специфічні риси та функціональне призначення і посідає окреме місце в податковій системі. Прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників, їх розмір залежить від масштабів об’єкта оподаткування. Прямі податки сприяють такому розподілу податкового тягаря, при якому більше платять ті члени суспільства, котрі мають вищі доходи, Такий принцип оподаткування більшістю економістів світу вважається найсправедливішим.
Податок на прибуток підприємств є прямим податком. За питомою вагою він займає суттєве місце в податковій системі України.
Подібний податок існує у всіх країнах світу під різними назвами. У розвинутих країнах його питома вага в загальній сумі надходжень до бюджетів є відносно невеликою, оскільки в основному підприємства не є юридичними особами і платять прибуткові податки як фізичні особи .
В нашій країні питання оподаткування прибутку юридичних осіб до недавнього часу регулювався Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22 травня 1997 року. Законом встановлювалася єдина базову ставку податку 25 %.
МЕТОДИКА ВИЗНАЧЕННЯ ОБ’ЄКТУ ОПОДАТКУВАННЯ
Об’єкт оподаткування
Прибуток, що оподатковується (стаття 3) |
= |
Скоригований валовий доход (стаття 4.3) |
– |
Сума валових витрат (стаття 5) |
– |
Сума амортизаційних відрахувань (стаття 8 і 9) |
Наведена вище схема ілюструє підхід у визначенні бази оподаткування прибутку підприємств, що існував до 1 січня 2011 р. У зв’язку із ухваленням Податкового кодексу України відбулася певна зміна моделі офрмування податкової бази. Для цього надзвичайно велкиого значення треба приділити статтям 135-137 ПКУ – в частині формування доходів підприємства; статтям 138-143 – в частині формування витрат підприємства. Зверніть увагу, що відтепер амортизаційні відрахування включаються до складу витрат підприємства (в попередній схемі вони являли собою окремий елемент, що брав участь у формуванні прибутку).
При вивченні питань, пов’язаних з амортизаційними відрахуваннями, особливу увагу необхідно приділити також таким аспектам:
ПКУ містить норми щодо податкової амортизації, які наближені до системи чинного фінансового обліку відповідно до П(с)БО;
Відбулася зміна підходу до класифікації груп основних засобів з метою оподаткування; відтепер їхня кількість становить 16 груп; крім того, виділено 6 груп нематеріальних активів, які можна амортизувати з метою оподаткування;
Змінився підхід до визначення податкових норм – він відповідає правилам, передбаченим П(с)БО.
Обчислення вартості об’єкут основних засобів відтепер ведеться пооб’єктно.
Базова ставка податку на прибуток поступово змінюватиметься і має становити:
23% – з 1 квітня до 31 грудня 2011 р.
21% – з 1 січня до 31 грудня 2012 р.;
19% – з 1 січня до 31 грудня 2013 р.;
16% – з 1 січня 2014 р.
Контрольні питання за темою:
Які підприємства і організації є платниками податку на прибуток?
Як визначити прибуток підприємства: балансовий та той, що оподатковується?
Визначте склад валових доходів підприємств.
Визначте склад валових витрат підприємств.
Вкажіть ставки податку на прибуток. Визначте причини, що обумовлюють існування деякої диференціації ставок податку на прибуток.
Який прибуток не підлягає оподаткуванню.
Які підприємства звільняються від сплати податку на прибуток?
Терміни сплати податку на прибуток в бюджет.
Чи є особливості в обчисленні і сплаті в бюджет податку з прибутку підприємств з іноземними інвестиціями?
Що виступає базою оподаткування?
Пільги по податку на прибуток.
Терміни подання декларації та строки сплати податку на прибуток до бюджету.
Поняття амортизації.
Вплив амортизації на об’єкт оподаткування.
Які групи основних фондів Ви знаєте?
Назвіть норми амортизаційних відрахувань.
Що Ви знаєте про норми прискореної амортизації?