Облік витрат та результатів надзвичайної діяльності:

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Списано майно в результаті надзвичайних подій	99	10, 11, 12 20, 26
2.	Нарахована заробітна плата по ліквідації стихійного лиха	99	661
3.	Проведені нарахування ЕСВ на ФОП	99	651
4.	Списана сума витрат на фінансовий результат	794	99
5.	Отримано від надзвичайної діяльності: прибуток збиток	794 442	441 794

4.

Порядок обліку податку на прибуток визначається П(С)БО 17 «Податок на прибуток», який встановлює методологічні засади формування інформації про витрати, доходи, активи і зобов’язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності.

Податок на прибуток є об’єктом бухгалтерського і податкового обліку між якими мало спільного.

Обліковий прибуток (збиток) визначається як сума прибутку (збитку) до оподаткування, котра відображається в обліку і звіті про фінансові результати на рахунок 79.

Отже в обліку прибуток , що отриманий за звітний період в сумі до моменту оподаткування. Після цього визначаються витрати (доход) з податку на прибуток на підставі облікового прибутку (збитку). Сума податку на прибуток складається з поточного податку з урахуванням відстроченого податкового зобов’язання і відстроченого податкового активу.

Відстрочєним податковим зобов’язанням називається сума податку на прибуток, який сплачується в наступних періодах із тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок:

• тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

• перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді.

Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню, включається до прибутку (збитку) у майбутніх періодах.

Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню, призводить до зменшення податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах.

Податковий прибуток (збиток) визначається за податковим законодавством об’єкта оподаткування за звітний період.

Внаслідок того, що в обліку прибуток визначається за одними правилами, а в податкових органах – за іншими, утворюється постійна різниця між податковим і обліковим прибутком за певний період, що виникає в звітному періоді та не анулюється в наступних.

Існують також тимчасові різниці, котрі є наслідком різного підходу до оцінки активів і зобов’язань за даними фінансової звітності.

До постійних різниць відносять:

1. амортизація виробничих ОЗ методами відмінними від податкового;

2. амортизація невиробничих ОЗ;

3. втрати від участі в капіталі;

4. втрати від неопераційних курсових різниць;

5. уцінка необоротних активів;

6. витрати на утримання соціальної сфери.

До тимчасових різниць відносять;

1. розрахунки за авансами виданими і одержаними;

2. витрати і доходи майбутніх періодів;

3. резерв сумнівних боргів;

4. забезпечення гарантійних зобов’язань.

Отже основним завданням бухгалтерського обліку, є забезпечення відповідності між сумою податку на прибуток та сумою податку на прибуток, які сплачуються до бюджету.

Приклад:

1) Відвантажена продукція – 24000 (в т.ч. ПДВ)

2) Отримано авансові платежі – 9000 (в т.ч. ПДВ)

3) Витрати по даним бухгалтерського обліку – 15000

4) Валові витрати – 17000

5) Амортизація (по даним податкового обліку) – 1000

6) Аванси сплачені – 6000 (в т.ч.ПДВ)

7) Безкоштовно отримані матеріали – 700

8) Безкоштовно. отримані ОЗ – 3000

Рішення:

Знаходимо суму оподаткованого прибутку і суму податку на прибуток.

Бухгалтерський облік (20000 – 15000 + 700) = 5700*25% = 1425

Податковий облік (20000 + 7500 – 1700 – 1000 – 5000 + 700 + 3000) = 8200*25% = 2050

Облік податку на прибутку,

якщо обчислений податок на прибуток у бухгалтерському обліку менше за податок на прибуток у податковому обліку:

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1.	Нараховано податок на прибуток	98	641	1425
2.	Відбражено відстрочений податковий актив	17	641	625
3.	Списана сума податку на прибуток	79	98	1425
4.	Переховані кошти до бюджету	641	311	2050

Якщо податок на прибуток у бухгалтерському обліку більше ніж за податковим обліком, наприклад, за бухгалтерським обліком податок на прибуток 1500 грн., а за податковим – 1000 грн.

Облік податку на прибутку,

якщо обчислений податок на прибуток у бухгалтерському обліку більше за податок на прибуток у податковому обліку:

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1.	Нараховано податок на прибуток	98	641	1000
2.	Відображені податкові відстрочені зобов»язання	98	54	500
3.	Списана сума податку на фінансовий результат	79	98	1000
4.	Перераховано податок на прибуток	641	311	1000