- •Рабочая тетрадь. Часть 2.
- •Тема 3 Организация и основные принципы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопрос 9. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Функциональный метод учета затрат (авс) Сущность метода и его объекты
- •Преимущество и недостатки авс
- •Методы учета затрат и калькулирования по оперативности и контролю
- •1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •2. Система «Стандарт-кост»
- •Особенности ведения учетных записей в системе «Стандарт-кост» Вычисление отклонений и их анализ.
- •Сходство и различие между нормативным методом и системой «Стандарт-кост»
- •Учет изменения норм:
- •Методы учета затрат и калькулирования по полноте учета затрат Сравнение метода «директ-костинг» и метода полной себестоимости
- •1. Значение этих методов для управленческих решений различно.
- •5. Порядок распределения расходов
- •Тема 4 Бюджетирование и контроль План
- •1. Понятия «бюджетирование», «бюджет», «бюджетный период», «бюджетный цикл»
- •В зарубежной практике составление бюджетов является частью системы планирования и контроля в управленческом учете.
- •Бюджетный цикл
- •2. Инфраструктура бюджетного процесса. Аналитический, учетный, организационный и программно-технический компоненты
- •3. Назначение внутрифирменного бюджетирования
- •4. Виды бюджетов
- •5. Принципы бюджетирования
- •6. Структура генерального (общего) бюджета производственного предприятия и прядок его составления
- •Бюджет продаж
- •1.2. Бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов)
- •С труктура генерального бюджета производственного предприятия Операционный бюджет
- •1.3. Бюджет производства
- •1.4. Бюджет прямых материальных затрат и бюджет закупок
- •1.5. Бюджет прямых трудовых затрат.
- •1.6. Бюджет общепроизводственных расходов.
- •1.7. Бюджет себестоимости произведенной продукции
- •2). Инвестиционный бюджет
- •7. Исполнение бюджета и контроль его исполнения
- •Тема 5. Отчетность организации в системе управленческого учета План
- •5.1. Понятие отчетности и значение внутренней отчетности
- •5.2. Формы внутренних отчетов
- •5.4. Трансфертная цена: ее виды и принципы формирования
- •Тема 6. Организация управленческого учета.
- •1. Подсистемы управленческого учета
- •2. Организационные формы управленческого учета
- •Тема 7. Принятие управленческих решений План
- •7.1. Понятие «управленческое решение»
- •7.2. Цикл принятия управленческих решений
- •7.3. Классификация управленческих решений в учете
- •Практика Практика Задача 1. Метод авс
- •Коэффициенты распределения первого этапа (ставки драйверов затрат) и себестоимость операций
- •Коэффициенты распределения второго этапа (ставки драйверов операций)
- •Количество операций отдела маркетинга по изделиям
- •Сумма расходов отдела маркетинга по изделиям
- •Задача 2. Применение авс для оценки выгодности клиентов
- •1) При традиционной системе распределить накладные расходы пропорционально производственной себестоимости. Финансовый результат продаж на основе традиционной системы, руб.
- •2) Распределить накладные расходы на основе авс. Расчет коэффициента распределения, руб.
- •Финансовый результат продаж на основе авс, руб.
- •Задача. Нормативный метод учета затрат на производство. Задание
- •Ведомость учета затрат на производство
- •Ведомость расчета изменений норм в незавершенном производстве на начало месяца по изделию
- •Ведомость распределения расходов по организации производства и управлению
- •Ведомость расчета нормативной себестоимости выпуска продукции
- •Отчетная калькуляция на изделие «а» и «б»
- •Данные для выполнения
- •«Стандарт-кост»
- •Задача. Метод «директ-костинг»
- •Тема 4. Тема. Планирование. Бюджетирование.
- •1. Бюджет продаж
- •2. Производственный бюджет.
- •3. Бюджет закупки/использования материалов.
- •4. Бюджет трудовых затрат.
- •5. Бюджет общепроизводственных расходов.
- •6. Бюджет коммерческих расходов.
- •Расчет себестоимости единицы готовой продукции
- •7. Бюджет себестоимости реализованной продукции.
- •8. Прогнозный отчет о прибылях и убытках. (бюджет доходов и расходов)
- •Прогнозный отчет о прибылях и убытках
- •Финансовый бюджет.
- •1. Бюджет капитальных затрат.
- •2. Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков)
- •3. Прогнозный бухгалтерский баланс.
- •Составление гибкого бюджета
- •Тема 5 Внутренняя отчетность Сегментарная отчетность
- •Сегментированный отчет по компании при простом (одноступенчатом) расчете маржинального дохода
- •Сегментированный отчет по компании при двухступенчатом
- •Сегментированный отчет по заводу № 1
- •Сегментированный отчет по продукции «в»
- •Задача 2. Трансфертное ценообразование
- •Задачи. «Применение маржинального подхода при принятии управленческих решений»
- •Предприятие производит и реализует три изделия а, б и в. Имеются
- •Система полной себестоимости
- •Система «Директ-кост»
3. Прогнозный бухгалтерский баланс.
Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогнозного бухгалтерского баланса для организаций в целом.
Именно на этом этапе руководство должно решить, принять предлагаемый общий бюджет или изменить планы и пересмотреть отдельные его части.
Данные баланса на конец предшествующего года
Активы |
|
Пассивы |
|
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
Земля |
50 000 |
Уставной капитал |
70 000 |
Здания и оборудование |
100 000 |
Нераспределенная прибыль |
37 054 |
Минус: Сумма амортизации |
(60 000) |
Всего капитал и резервы |
107 054 |
Всего внеоборотные активы |
90 000 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|
II. Оборотные активы |
|
V. Краткосрочные обязательства |
|
Запасы материалов |
474 |
Кредиторская задолженность поставщикам |
2 200 |
Запасы готовой продукции |
3 280 |
Начисленный налог на прибыль |
4 000 |
Дебиторская задолженность |
9 500 |
Всего краткосрочные обязательства |
6 200 |
Денежные средства |
10 000 |
|
|
Всего оборотные активы |
23 254 |
|
|
Валюта баланса |
113 254 |
Валюта баланса |
113 254 |
Прогнозный баланс составляется на основе данных баланса предшествующего года с учетом операций, отраженных во всех плановых бюджетах.
Прогнозный баланс (с расчетом всех показателей)
Актив |
Расчет |
Сумма |
I. Внеоборотные активы |
|
|
Земля |
На уровне баланса прошлого года |
50 000 |
Здания и оборудование |
Баланс предшествующего года + Покупка оборудования (бюджет капитальных вложений) |
100 000+ 24 300 |
Минус: Сумма амортизации |
Баланс предшествующего года + амортизация из бюджета ОПР |
- 60 000 -16 240 |
Всего внеоборотные активы |
|
98 060 |
II. Оборотные активы |
|
|
Запасы материалов |
Оценка запасов на конец периода |
500 |
Запасы готовой продукции |
Оценка запасов на конец периода |
4 100 |
Дебиторская задолженность |
Баланс предшествующего года + планируемый объем продаж (бюджет продаж) - приток ден. средств от продаж |
23 040 |
Денежные средства |
Бюджет движения денежных средств |
12 193 |
Всего оборотные активы |
|
39 833 |
Валюта баланса |
|
137 893 |
Пассив |
Расчет |
Сумма |
III. Капитал и резервы |
|
|
Уставной капитал |
Баланс предшествующего года |
70 000 |
Нераспределенная прибыль |
Баланс предшествующего года + нераспределенная прибыль планового периода (Отчет о прибылях) |
37 054 + 26 665= 63 719 |
Всего капитал и резервы |
|
133 719 |
V. Краткосрочные обязательства |
|
|
Кредиторская задолженность поставщикам
|
Баланс предшествующего года + стоимость закупок (бюджет материалов) - платежи за материалы |
2 464 |
Кредиторская задолжность перед бюджетом |
Отчет о прибылях и убытках |
1 710 |
Всего краткосрочные пассивы |
|
4 174 |
Валюта баланса |
|
137 893 |
Кредиторская задолжность перед бюджетом = 4000+7 000 – (4000+1190+1000+2000+1100) = 1710
Задание к генеральному бюджету: составить производственный отчет за 3 квартал текущего года
выявить общее отклонение
рассчитать гибкий бюджет и общее отклонение подразделить на следующие составляющие: контролируемое отклонение отклонение по объему
контролируемое отклонение по прямым переменным затратам проанализировать по факторам не связанным с объемом.
Фактические данные:
прямые материальные затраты 2,5 д.е./кг * 3,5 кг/одно изделие* 800шт = 7000
прямые трудовые затраты 5,5 д.е./час * 4,5 час/шт * 800 шт = 19 800
ОПР переменные 2,5 ед/час* 4,5 час/шт * 800 шт = 9000
ОПР постоянные = 9000
Показатели
|
Факт
|
Гибкий бюджет |
Статический бюджет
|
Отклонение |
||
Контролируемое (факт-гибк.бюдж) |
По объему (гиб- стат) |
Общее (факт- стат.бюдж) |
||||
1. объем производства
|
800 шт |
800 шт |
890 |
0 |
-90 |
- 90 шт |
2. прямые материальные затраты |
8,75*800= 7 000 |
6* 800= 4800 |
6*890 = 5340 |
2 200 |
- 540 |
1660 |
3.прямые трудозатраты |
24,75* 800 = 19800 |
25*800 = 20000 |
25 * 890 = 22 250 |
- 200 |
-2250 |
- 2450 |
4. ОПР переменные |
11,25*800 = 9000 |
10*800= 8000 |
10 * 890 = 8900 |
1000 |
-900 |
100 |
5. ОПР постоянные |
9000 |
7215 |
7215 |
1785 |
0 |
1785 |
100/9000 = 1,1 % < 5% не существенно, далее не анализируется. если не существенное, то дальше можно не анализировать
Контролируемое = 2200/1660 = 137 % >5%
По объему = |-540/1660| = 32,5 %
Контролируемое отклонение проанализируем по прямым затратам. Отклонение по прямым материальным затратам = 2200 = +- отклонение по стоимости и +- по кол-ву расходуемого материала
Отклонение по цене = (цена фактическая- цена нормативная)* расход фактический* объем фактический = ( 2,5-2) * 3,5 * 800 = 1400 д.е.
Отклонение по кол-ву = ( расход фактический – нормативный расход)* цену нормативную * объем фактический = (3,5 – 3) * 2* 800 = 800 д.е
2200 = 1400 +800 По трудовым затратам: отклонение = - 200
Отклонение по часовой ставке = (5,5 – 5) * 4,5 *800 = 1 800 д.е
Отклонение по трудоемкости = (4,5 – 5)* 5 *800 = - 2 000 д.е
1800 – 2000 = -200