42. Преимущества использования гибких смет (привести примеры).

Характерные особенности гибкой сметы следующие:

-

наличие формулы гибкой сметы, называемой иногда формулой соотношения «затраты—объем», представляющей собой совокупность нормативов для каждой статьи затрат и позволяющей определить нормативные затраты для любого (как планового, так и фактического) уровня деловой активности;

-

переменные и постоянные затраты даются отдельно, что позволяет анализировать влияние каждой составляющей затрат на формирование себестоимости как единицы продукции, так и всего выпуска на любом возможном уровне деловой активности. При этом очевидно, что по мере перехода на более высокие уровни деловой активности переменные затраты на единицу продукции не изменяются, а на весь выпуск увеличиваются пропорционально росту объема производства. В свою очередь, постоянные затраты применительно к выпуску не изменяются, а на единицу продукции уменьшаются.

Универсальная полная формула гибкой сметы представляет собой следующее: А постоянных затрат + B переменных затрат на единицу объема деятельности.

В зависимости от специфики предприятия, существующей системы планирования, уровня управления и других факторов объем деятельности может быть представлен в стоимостном выражении, натуральных единицах (штуках, тоннах, метрах и т.д.), временем работы основных производственных рабочих или производственного оборудования, в процентах загрузки производственных мощностей.

Исходя из данной формулы возможны два способа разработки и представления гибкой сметы. По первому способу любая статья является «чистой», т.е представляет собой либо переменные, либо постоянные затраты. В этом случае формула, как говорят математики, «вырождается», поскольку для переменных затрат ее первая часть равна нулю, а для постоянных затрат нулю равняется вторая часть формулы. В общем виде условный пример гибкой сметы для производственной фирмы, составленной по первому варианту, выглядит следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1

Пример гибкой сметы (I вариант)

Статьи затрат	Формула сметы	Уровень деловой активности, изделий
		4500	5400	6300	7200
Основные материалы	7 д.е. на 1 изделие	31 500	37 800	44 100	50 400
Заработная плата основных производственных рабочих	3 д.е. на 1 изделие	13 500	16 200	18 900	21 600
Переменные накладные расходы	6 д.е. на 1 изделие	27 000	32 400	37 800	43 200
Постоянные накладные расходы	79 000 д.е.	79 000	79 000	79 000	79 000
Всего себестоимость	х	151 000	165 400	179 800	194 200

Разработка дифференцированных нормативов (и, соответственно, расчет сметных значений) для переменных и постоянных накладных расходов является характерной для управленческого учета. Однако для анализа затрат и соответствующего управления ими необходимо иметь более конкретную информацию, например, о том, какие затраты (по характеру и величине) формируются на стадиях производства и сбыта, в сфере управления и т.д. В связи с этим при втором способе разработки гибких смет не делается попытка сформировать «чистые» статьи, а в основу кладется функциональное назначение затрат. Следует подчеркнуть, что деление затрат на переменные и постоянные сохраняется, и те статьи накладных расходов, которые являются смешанными, т.е. включают в себя как постоянную, так и переменную составляющие, определяются на основе полной формулы гибкой сметы. В этом случае гибкая смета для рассматриваемой производственной фирмы будет выглядеть следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2

Пример гибкой сметы (II вариант)

Статьи затрат	Формула сметы	Уровень деловой активности, изделий
		4500	5400	6300	7200
Основные материалы	7 д.е. на 1 изделие	31 500	37 800	44 100	50 400
Заработная плата основных производственных рабочих	3 д.е. на 1 изделие	13 400	16 200	18 900	21 600
Производственные накладные расходы	16000 д.е. ПР<1> + 4 д.е. на 1 изделие	34 000	37 600	41 200	44 800
Административные накладные расходы	33500 д.е. ПР<1>	33 500	33 500	33 500	33 500
Реализационные накладные расходы	29500 д.е.ПР<1> + 2 д.е. на 1 изде-лие	38 500	40 300	42 100	43 900
Всего себестоимость	x	151 000	165 400	179 800	194 200

<1> ПР—постоянные расходы.

Сравнение таблиц 1 и 2 показывает, что постоянные затраты в сумме 79 000 д.е., представленные в первом случае одной статьей, во втором варианте распределены по трем самостоятельным статьям накладных расходов притом, что только одна из них — «Административные расходы» — включает лишь постоянную составляющую. В свою очередь, гибкая смета, составленная по второму варианту, показывает, какой вклад в формирование переменных накладных расходов на единицу продукции вносят стадии производства и реализации (4 д.е. и 2 д.е. соответственно).

Очевидно, что в зависимости от уровня составления сметы структура накладных расходов может существенно отличаться, и по мере ее конкретизации из состава статей, являющихся смешанными, могут выделяться постоянные и переменные затраты.