3. Учет выбытия основных средств и определение финансового результата.

Выбытие основных средств может происходить в результате износа и окончания срока полезного использования, поломки, реализации, внесения в качестве вклада в Уставный капитал другой организации, ликвидации при авариях, частичной ликвидации, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для решения вопроса о целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе главный бухгалтер, на которого возложена ответственность за сохранность имущества.

Комиссия составляет акт списания, в котором отражаются причины списания, виновные лица (в случае их наличия), возможность использования отдельных конструктивных узлов или деталей, срок полезного использования, первоначальная стоимость, суммы начисленной амортизации, суммы переоценки и т.д. Акт утверждается руководителем. Пригодные для дальнейшего использования материалы и узлы приходуются по текущей рыночной стоимости, делается отметка о выбытии в инвентарных карточках, которые хранятся не менее 5 лет.

Если списание объекта ОС происходит в результате его продажи , то выручка от продажи принимается к учету в сумме, согласованной в договоре. Доходы и расходы от списания объектов являются прочими и отражаются в том отчетном периоде , в котором они имели место.

Для учета выбытия основных средств используют счет 91 «Прочие доходы и расходы», а также отдельный субсчет 01/9 «Выбытие основных средств»

Проводки

Д-т 01 /9 К-т 01 списаны с баланса объекты основных средств по первоначальной стоимости;

Д-т 02 К-т 01/9 списана амортизация выбывающих основных средств;

Д-т 91 /2 К-т 01 /9 списана на прочие расходы остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Д-т 75/1 К-т 01/ 9 внесены основные средства в качестве вклада в Уставный капитал организации (по договору простого товарищества);

Д-т 58/4 К-т 75/1 вклад в уставный капитал другой организации учтен в составе финансовых вложений;

Д-т 94 К-т 01/9 отражена недостача основных средств по остаточной стоимости.

Если выбывающие основные средства реализуют, а также в случаях выбытия основных средств, амортизация по которым начислена не полностью, необходимо определять финансовый результат.

Его выявляют при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 91 . Кредитовый оборот счета отражает начисленную или полученную выручку от реализации основных средств, а дебетовый - остаточную стоимость основных средств и затраты по их ликвидации.

Д-т 62 К-т 91/1 начислена выручка от реализации основных средств;

Д-т 50,51 К-т 91/1 получена выручка от реализации основных средств;

Д-т 91/2 К-т 10, 70, 69 отражены затраты организации, связанные с ликвидацией основных средств;

Д-т 91/2 К-т 60,76 отражены затраты сторонних организаций, связанные с ликвидацией основных средств;

Д-т 19 К-т 60, 76 предъявлен НДС по работам и услугам сторонних организаций, связанных с ликвидацией основных средств;

Д-т 91/2 К-т 19 зачет НДС за счет прочих расходов организации.

Если выручка от реализации основных средств больше, чем расходы и остаточная стоимость, то предприятие получит прибыль; если выручка от реализации основных средств меньше, чем расходы и остаточная стоимость, то предприятие получит убыток.

Д-т 91/9 К-т 99 получена прибыль от реализации основных средств;

Д-т 99 К-т 91/9 получен убыток от реализации / ликвидации / основных средств.

Задача.

Определить финансовый результат от реализации станка, если его первоначальная стоимость составляет 45600 рублей; срок полезного использования – 10 лет; срок фактического использования на дату расчета составил 3,5 года. Предъявлен счет- фактура покупателю на сумму 33600 рублей, в т.ч. НДС – 5125 рублей. За демонтаж станка и работу крана уплачено специализированной организации «Спецмонтаж» 3540 рублей, в т.ч. НДС- 540 рублей.

Решение:

Д-т 01/9 К-т 01- 45600 списывается станок с баланса по первоначальной стоимости;

Д-т 02 К-т 01/9- 15960 списывается сумма начисленной амортизации;

Д-т 91/2 К-т 01/9- 29640 списывается остаточная стоимость станка;

Д-т 62 К-т 91/1- 33600 предъявлен счет-фактура покупателю за реализованный станок;

Д-т 91/2 К-т 68-5125 начислен НДС по реализованному станку;

Д-т 91/2 К-т 60- 3000 отражены затраты по демонтажу;

Д-т 19 К-т 60- 540 отражен НДС по демонтажу;

Д-т 91/2 К-т 19- 540 произведен зачет НДС;

Д-т 60 К-т 51- 3540 произведена оплата услуг по демонтажу станка;

Д-т 99 К-т 91/9- 4705 списан убыток от реализации станка.