Тема 11: Учет заработной платы.

1. Документальное оформление оплаты труда.

2. Синтетический и аналитический учет оплаты труда.

3. Порядок расчета среднего заработка в случаях, предусмотренных законодательством.

4. Расчет и учет налога с доходов физических лиц.

5. Расчет и учет единого социального налога.

6.Расчет резерва отпусков.

7.Учет материальной помощи и социальных льгот.

8.Учет расчетов по исполнительным листам.

9.Учет расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1. Документальное оформление оплаты труда.

Расчет заработной платы ведут в расчетно-платежной ведомости. Ведомость имеет графы «Начислено», «Удержано», «Подлежит выплате» и графу с распиской работников, получивших заработную плату.

Основаниями для начисления заработной платы является табель по учету рабочего времени, лицевые счета работников, а также приказы по предприятию.

Лицевой счет открывают на каждого работника, куда вносятся сведения о стаже работника, о присвоенных разрядах, окладах, доплатах, ежемесячных премий, наличии детей, исполнительных документов, а также о суммах ежемесячно начисляемой заработной платы.

Кроме того, на каждого работника открывается налоговая карточка, которая служит основанием для заполнения налоговых деклараций.

Заработную плату начисляют по истечении месяца, когда оформлен табель, а выдают в день, установленный обслуживающим банком для выдачи средств на оплату труда. Для получения денег выписывают чек на ту сумму, которая подлежит выплате на руки по предприятию в целом. Одновременно в банк должно быть представлено платежное поручение на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды и налога с доходов физических лиц.

Полученные деньги приходуют, т.е. оформляют приходный кассовый ордер, делают запись в графе «приход» в кассовой книге.

Заработная плата должна быть выдана в течение 3-х рабочих дней, считая день получения ее банке. Выплату денег производят при наличии подписи руководителя и главного бухгалтера в ведомости.

После выдачи денег кассир проверяет наличие подписей всех работников, ставятся штампы «погашено», выписывается расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, указанной в ведомости. Если выданы не все суммы, то против не выданных сумм ставится штамп «депонировано». Ведомость в этом случае закрывается двумя суммами: «выдано» и «депонировано».

На сумму депонированной заработной платы составляется реестр, который хранится в кассе до момента истребования, а сами деньги сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.

В настоящее время многие предприятия зачисляют заработную плату сотрудников на пластиковые карты.

2. Синтетический и аналитический учет оплаты труда.

Синтетический учет заработной платы ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В бухгалтерском балансе остаток счета 70 отражают в составе кредиторской задолженности по ст.624.

На основании данных аналитического учета заполняются лицевые счета и налоговые карточки, которые служат основанием для заполнения налоговых деклараций. Учетными регистрами являются журнал-ордер №10 и журнал-ордер №8.

Проводки
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 70	начислена заработная плата и отнесена на затраты соответствующих производств;
Д-т 96 К-т70	начислены отпускные за счет резерва;
Д-т 91/2 К-т70	произведено начисление заработной платы (премия, пособия) за счет средств, не предусмотренных положением об оплате труда; об оплате труда
Д-т 70 К-т 68/НДФЛ	удержан налог с доходов физических лиц;
Д-т 70 К-т 76/5	произведены удержания по исполнительным документам;
Д-т 70 К-т 28	удержано из заработной платы за брак продукции;
Д-т 70 К-т 50	выдана заработная плата из кассы;
Д-т 70 К-т 76/6	удержано из заработной платы за товары, купленные в кредит;
Д-т 70 К-т 51	произведено перечисление зарплаты на счет работника;
Д-т 70 К-т 76/4	на сумму не выданной заработной платы оформлен депонент
Д-т 69/1 К-т 70	начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС.

В соответствии с Письмом Минфина №03-01-07-02/2 от 26.01.07 любые виды вознаграждений и компенсаций, которые выплачиваются руководителям или работникам принимаются в качестве расходов при налогообложении прибыли, если они предусмотрены законодательством РФ, коллективными и индивидуальными трудовыми договорами.

В соответствии с Письмом Минфина №03-05-01-04/405 компенсации за тяжелые и вредные условия труда ( п.1.ст.238 НК РФ) не облагаются НДФЛ и взносами во внебюджетные фонды в отличие от доплат за тяжелые и вредные условия труда, которые устанавливаются ст.146,147 ТК РФ и регулируются ст.217 НК РФ (облагаются в общем порядке).