Проводки:

Д-т 25 К-т 10 списываются материалы содержание и ремонт оборудования и содержание цеховых зданий;

Д-т 25 К-т 70 начислена зарплата рабочим, занятым ремонтом и наладкой оборудования, цеховому персоналу и администрации;

Д-т 25 К-т 69 начислены взносы от зарплаты указанных работников;

Д-т 25 К-т 60, 76 услуги сторонних организаций списываются на ОПР;

Д-т 25 К-т 71 произведены ОПР за счет подотчетных сумм;

Д-т 25 К-т 02 начислена амортизация основных средств цехового назначения;

Д-т 20 К-т 25 списываются ОПР на затраты основного производства;

Д-т 23 К-т 25 списываются ОПР на затраты вспомогательного производства.

При списании ОПР необходимо распределять их между видами выпускаемой продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной организацией базе для распределения ОПР, в соответствии с принятой учетной политикой.

Базой для распределения ОПР может быть сумма прямых материальных затрат, сумма прямой оплаты труда или сумма всех основных прямых затрат и т.п.

Учетными регистрами являются журнал-ордер №10 и ведомость №12.

Журнал-ордер № 10 по Кредиту счетов 02, 05, 10, 69, 70, 94, 96, 97, и т. д.

Кредит сч. Дебет сч.	02	05	10	…	Суммы, отраженные в других журналах-ордерах	Всего:
20 23 25 26 28 96 97
Всего:

Журнал-ордер № 10/1 ведется по кредиту тех же счетов, что и журнал-ордер № 10, и по дебету прочих счетов и имеет такую же форму, что и журнал-ордер № 10.

Журнал-Ордер № 10/1

Кредит сч. Дебет сч.	02	05	10	20	70	Суммы, отраженные в других ж/ордерах	Итого:
43 69 84
Итого по ж/о №10/1
Итого по ж/о №10
Всего по ж/о № 10 и 10/1

6. Учет общехозяйственных расходов (охр).

Общехозяйственные расходы– это расходы, связанные с организацией управления предприятия в целом, то есть расходы не связанные непосредственно с производственным процессом.

Аналитический учет ОХР ведется по предприятию в целом в ведомости №15.

Синтетический учет ОХР ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «ОХР» в соответствии с номенклатурными статьями ОХР. Сальдо счет не имеет.

Основные статьи ОХР:

1. «Содержание аппарата управления», то есть оплата труда с суммой взносов и отчислениями в резерв на отпуск руководителя организации, его заместителей, главного бухгалтера и других ведущих специалистов организации – главного технолога и т.д;

2. «Командировки и перемещения административно-управленческого персонала»;

3. «Представительские расходы», то есть расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления делового сотрудничества;

4. «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

5. «Прочие расходы», например, арендная плата за помещения общественного назначения, расходы по оплате аудиторских, консультационных услуг, услуг связи, в т.ч. Интернет;

6. «Содержание персонала», то есть оплата труда с ЕСН и отчислениями в резерв на отпуск служащих организации (бухгалтеров, экономистов, заведующего общезаводским складом и т.п.);

7. «Служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления», то есть бухгалтеров, секретарей, и т.д.;

8. «Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам общехозяйственного назначения»;

9. «Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения»;

10. «Налоги, сборы, и прочие обязательные платежи».

Проводки:

Д-т 26 К-т 70 начислена зарплата руководителям

Д-т 26 К-т 69 начислены взносы от зарплаты указанных работников;

Д-т 26 К-т 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Д-т 26 К-т 05 начислена амортизация нематериальных активов;

Д-т 26 К-т 71 списаны командировочные расходы на ОХР;

Д-т 26 К-т 76 суммы представительских расходов, услуги связи списаны на ОХР;

Д-т 26 К-т 68 начислен налог на землю, взносы в экологические фонды, транспортный налог;

Д-т 20 К-т 26 списаны ОХР на затраты основного производства;

Д-т 23 К-т 26 списаны ОХР на затраты вспомогательного производства;

Д-т 90/2 К-т 26 списаны ОХР на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

При списании ОХР необходимо распределять их между видами выпускаемой продукции или проданной продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной организацией базе в соответствии с принятой учетной политикой. (сумма основной зарплаты, прямых затрат, выручки от реализации).

Традиционно в советской экономике применялся метод определения т.н. полной производственной себестоимости , когда ОХР полностью распределялись между видами продукции.

Другой принципиально новый для отечественного учета вариант , уже широко применяющийся на практике предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные , связанные непосредственно с протеканием производственного процесса и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты в течение месяца собираются по дебету счетов 20 и 23 , а косвенные по дебету счета 25; в конце месяца косвенные затраты списываются в дебет счетов 20,23.

Периодические затраты (условно–постоянные), собираемые по дебету счета 26 при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце месяца непосредственно на затраты по реализации.

В этом случае может быть установлен нижний уровень цены, включающей только прямые (переменные) затраты. До этого предела предприятие может снизить цену в случае падения спроса или с целью завоевания определенного рынка.

Учетными регистрами по счету 26 «ОХР» являются журнал-ордер № 10 и ведомость № 15.

ВЕДОМОСТЬ № 15 в дебет счета 26

Аналитические статьи	№ 02	№ 05	№ 10	№ 23	№ 25	№ 28	№ 70	№ 69	№ 94	№ 97	итого
Счет 26
Амортизация ОС и НА
Эксплуатация и ремонт ОС
Зарплата служащих и ЕСН
Командировочные расходы
Представительские расходы
Содержание охраны
Прочие затраты
Итого оборот по дебету счета 26

Счет 20
Итого по ведомости