6. Учет финансовых вложений, вложений во внеоборотные активы и оборудования к установке

В процессе хозяйственной деятельности у УП «Белювелирторг» может временно высвободиться часть денежных средств, которые было бы целесообразно инвестировать с целью получения дохода, в частности осуществив финансовые вложения.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации; в уставные фонды других организаций, а также для учета займов, предоставленных другим организациям, учетной политикой УП «Белювелирторг» предусмотрено использование счета 58 «Финансовые вложения», к которому открыты следующие субсчета:

• 58.1 «Паи и акции»;

В случае, если УП «Белювелирторг» будет осуществлять финансовые вложения, то аналитический учет по счету 58 будет необходимо вести по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Поскольку в УП «Белювелирторг» для ведения бухгалтерского учета используется программа «1С:Бухгалтерия 7.7», то регистрами синтетического учета финансовых вложений будут выступать карточка счета 58, анализ счета 58, оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 и т.д.

В бухгалтерском учете УП «Белювелирторг» операции, связанные с осуществлением финансовых вложений, будут отражаться следующими записями:

Д 58.1 К 51 (52) – перечислены денежные средства в счет вклада в уставный фонд других организаций.

Д 91 К 07 (08, 10, 11, 41 и т.д.) – списана учетная стоимость имущества УП «Белювелирторг», переданного в счет вклада в уставный фонд в не денежной форме.

Д 91 К 01 (04) – списана остаточная стоимость переданных в счет вклада в уставный фонд основных средств и нематериальных активов.

Следует отметить, что по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, в УП «Белювелирторг» на счете 59 может создаваться резерв на покрытие возможных убытков от обесценения финансовых вложений в ценные бумаги.

Образование такого резерва следует производить в конце отчетного года за счет операционных доходов.

В бухгалтерском учете операции по образованию данного резерва отражаются следующим образом:

Д 91 К 59 – образован резерв под обесценение финансовых вложений; отражено его увеличение.

Д 59 К 91 – уменьшена сумма ранее созданного резерва из-за увеличения рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги, под которые он создавался.

Учетной политикой УП «Белювелирторг» предусмотрено, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается информация о вложениях данной организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

При этом к счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты следующие субсчета:

• 08.3.0 «Строительство и создание объектов основных средств»;

• 08.3.1 «Реконструкция»;

• 08.4 «Приобретение объектов основных средств»;

• 08.5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

• 08.6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

В качестве основных средств активы принимаются на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, следовательно возникает необходимость в ее правильном определении.

Согласно законодательству Республики Беларусь, первоначальная стоимость основных средств равна сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций – поставщика, посредника, подрядной и других организаций, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

• суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Сооружение основных средств и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию, может осуществляться хозяйственным или подрядным способом. В первом случае строительные и монтажные работы выполняются собственными силами, за счет собственных средств застройщика с последующим принятием объекта строительства к учету.

При этом все фактически произведенные затраты в бухгалтерском учете следует отражать записями: Д 08 К 10 (23, 26, 68, 69, 70 и т.д.) – на суммы, указанные в первичных учетных документах.

Аналитический учет затрат по строительству ведется в ведомости учета затрат на строительство, реконструкцию объекта.

Следует отметить, что затраты на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства учитываются по следующим статьям затрат:

• материалы;

• основная заработная плата рабочих;

• затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

• прочие расходы;

• накладные расходы.

При строительстве объекта основных средств важно правильно сформировать в бухгалтерском учете учетную стоимость⁶ объекта строительства.

При этом затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие и не увеличивающие стоимость объекта строительства.

Следует отметить, что в учетную стоимость объекта строительства не включаются следующие затраты:

• расходы по сносу, демонтажу и охране объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда работы по сносу, демонтажу и охране объектов производятся новым заказчиком в целях строительства нового объекта или реконструкции существующего, и предусмотрены сводным сметным расчетом стоимости строительства (реконструкции) объекта;

• затраты по устранению недостатков проектной документации в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

• затраты на подготовку и переподготовку кадров;

• затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом.

Затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства, могут списываться следующими записями: Д 83 (84, 91 и т.д.) К 08.

При выполнении работ, связанных с сооружение основных средств, подрядным способом, фактические затраты в бухгалтерском учете следует отразить записью;

Д 08 К 60 (76) – на суммы, указанные в первичных учетных документах, за вычетом НДС, если иное не предусмотрено законодательством.

При этом НДС, указанный в первичных учетных и расчетных документах, отражается следующим образом: Д 18.1⁷ К 60 (76).

Следует отметить, что суммы налога, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам.

При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основного средства организация составляет акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1.

В УП «Белювелирторг» аналитический учет по счету 08 ведется:

• по затратам, связанным с и приобретением основных средств, – по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств

• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, – по каждому приобретенному объекту.

Синтетический учет ведется в соответствующих регистрах, формируемых с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7».

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете УП «Белювелирторг» было отражено приобретение зеркала с фацетом в багетной раме 1300*700.

Согласно журналу-ордеру по счету 08.4 (приложение 6.1), данное основное средство было принято к бухгалтерскому учету, о чем свидетельствует запись: Д 08.4 К 60.3.1 на сумму 5 720 415 р.

НДС, выделенный поставщиком в расчетных документах, отражен записью: Д 18.1 К 60.3.1 на сумму 1 029 674,7 р.

Поскольку никаких расходов по доставке данного основного средства не осуществлялось, то первоначальная стоимость данного основного средства составила 5 720 415 р.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (приложение 6.2), данное основное средство было введено в эксплуатацию.

Следовательно, в бухгалтерском сделана запись:

Д 01 К 08-4 на сумму 5 720 415 р.

Для ведения аналитического учета, на данное зеркало была открыта инвентарная карточка (приложение 6.3).

В приложении 6.4 раскрыта информация по счету 08.3.0 «Строительство и создание объектов основных средств» и счету 08.3.1 «Реконструкция».

Для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также оборудования, приобретенного в целях выполнения программ по техническому перевооружению до передачи его в монтаж, в УП «Белювелирторг» используется счет 07 «Оборудование к установке». Однако в настоящее время в связи с отсутствием подобного оборудования, данный счет в организации не используется.

В случае, если УП «Белювелирторг» приобретет оборудование, требующее монтажа, то бухгалтерском учете данную операцию будет необходимо отразить записью: Д 07 К 60 (76).

При продаже, списании оборудования к установке его стоимость следует списать следующей записью: Д 91 К 07.

Безвозмездная передача оборудования к установке будет отражаться записью: Д 92 К 07.

Аналитический учет по счету 07 следует вести по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

В случае, если расчеты за основные средства (нематериальные активы) в УП «Белювелирторг» будут осуществляться в иностранной валюте, то может возникнуть необходимость в проведении переоценки кредиторской задолженности по капитальным вложениям.

Согласно нормам Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 г. №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (с изменениями и дополнениями), при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до их ввода в эксплуатацию, положительные курсовые разницы, учтенные в составе расходов будущих периодов, необходимо отнести на увеличение стоимости капитальных вложений (т.е. отразить записью Д 08 К 97); а после их передачи в эксплуатацию – в конце отчетного квартала или года на стоимость основных средств и нематериальных активов ( Д 01(04) К 97).

При проведении в конце отчетного года переоценки незавершенного строительства, неустановленного оборудования и основных средств сумма курсовых разниц списывается на уменьшение фонда переоценки статей баланса.