5.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учетной политикой УП «Белювелирторг» предусмотрено использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты следующие субсчета:

• 76.1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

• 76.2 «Расчеты по обязательному страхованию»;

• 76.3 «Расчеты по претензиям»;

• 76.4 «Расчеты с комитентами за реализованный товар»;

• 76.5 «Расчеты по депонированным суммам»;

• 76.6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

• 76.7 «Таможенные платежи»;

• 76.8.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (лизинг, стоимость объекта, НДС)»;

• 76.8.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (лизинг, лизинговый доход, НДС)»;

• 76.9 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 76.10 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (денежно-вещевая лотерея)» и др.

Рассмотрим операцию по лизингу (приложение 5.7). Согласно выписке по счету за 31.08.09., за август начислены проценты за месяц в сумме 90397 рублей. Согласно выписке по счету за 16.09.09 эта сумма оплачена. Также это можно увидеть в мемориальном ордере №15 от 16.09.09. Сумма контрактной стоимости объекта лизинга (6 546 143 рублей) отражена в выписке по счету за 16.09.09, дополнительно в этой выписке указана сумма, на которую погашается сам лизинговый платеж (985 000 рублей). Отражение этих сумм в бухгалтерском учете видно журналах-ордерах (приложение 5.7).

Несмотря на то, что в настоящее время у УП «Белювелирторг» отсутствуют претензии к каким-либо контрагентам, в практике хозяйственной деятельности нередки ситуации, когда в результате расчетных взаимоотношений организаций друг с другом могут возникать претензии:

• к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен ценам, предусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении арифметических ошибок (в бухгалтерском учете данная претензия отражается записью Д 76 К 60);

• к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованного количества (Д 76 К 60);

• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов при перевозке груза (Д 76 К 60);

• к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным по текущему (расчетному) и другим счетам (Д 76 К 51 (52, 55));

• по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств, – в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (Д 76 К 92).

При погашении предъявленных претензий в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Д 51(52) К 76 – при поступлении денежных средств в удовлетворении претензии;

Д 07 (10, 41 и т.д.) К 76 – при поставке соответствующих ценностей;

При отказе суда во взыскании потерь суммы предъявленных претензий следует списать следующей записью: Д 94 К 76.

Несмотря на то, что в настоящее время в УП «Белювелирторг» отсутствуют расчеты по исполнительным документам, необходимость в удовлетворении требований о взыскании по исполнительным документам может возникнуть в любой момент времени.

В данном случае следует, руководствуясь ст.534 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь, соблюдать следующую очередность:

• в 1-ю очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов; требования по взысканию расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении; требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;

• во 2-ю очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений;

• в 3-ю очередь удовлетворяются требования по налогам и сборам; требования страховых организаций по обязательному страхованию; требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением юридическим лицам;

• в 4-ю очередь удовлетворяются требования по социальному страхованию и требования граждан по возмещению ущерба, причиненного их имуществу преступлением или административным правонарушением, а также обеспеченные залогом требования о взыскании из стоимости заложенного имущества;

• в 5-ю очередь удовлетворяются все остальные требования.

Остановимся более подробно на порядке удержания алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Следует отметить, что удержание алиментов может производиться на основании заявления работника, желающего оплачивать алименты в добровольном порядке и без решения суда. В данном случае работнику следует обратиться к администрации по месту работы с письменным заявлением производить удержание алиментов и выплачивать или переводить по почте взысканные суммы лицу, указанному в заявлении. Юридическое лицо обязано производить по поданному заявлению удержание алиментов в таком же порядке, как и по исполнительному листу.

В то же время, удержания могут производится и по исполнительному документу, который направляется в организацию, где работает должник, на исполнение с предложением ежемесячно производить удержание согласно исполнительному документу.

В обоих случаях необходимо руководствоваться Перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 г. №1092.

При отсутствии соглашения о детях, соглашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен брачным договором, алименты взыскиваются в следующих размерах:

• на одного ребенка – 25%;

• на двух детей – 33%;

• на трех и более детей – 50% заработка и (или) иного дохода родителей в месяц.

При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять:

• не менее 50% на одного ребенка;

• не менее 75% на двух детей;

• не менее 100% на трех и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Важно отметить, что удержание и выплата (перечисление на счет или перевод по почте) алиментов нанимателем должна быть произведена не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы и других доходов лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе. При выплате (перечислении, переводе) таких сумм расходы по переводу производятся за счет средств плательщика (должника).

В бухгалтерском учете удержание сумм по исполнительным документам отражается записью Д 70 К 76.

Выплата сумм по исполнительным документам из кассы (перечисление со счетов в банке) – Д 76 К 50 (51, 52).

Работники организации вправе покупать изделия, которыми она (организация) торгует. Для этого работниками и организацией оформляется соответствующей формы договор, на основании которого потом постепенно вычитается расчетная сумма из заработной платы как возмещение суммы покупки.

Работники вправе брать займы у организации, для чего заключаются необходимые договора. После заключения договора с текущего (расчетного) УП «Белювелирторг» главным бухгалтером снимаются наличные денежные средства в необходимом размере. Данная сумма денежных средств принимается в кассу организации на основании приходного кассового ордера. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записью Д 50 К 51 на соответствующую сумму.

Работники организации также вправе покупать изделия, которыми она (организация) торгует. Для этого работниками и организацией оформляется соответствующей формы договор, на основании которого потом постепенно вычитается расчетная сумма из заработной платы как возмещение суммы покупки. При этом используется счет 76.6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Таким образом, на основании выданных сотрудниками поручений-обязательств⁵, УП «Белювелирторг» удерживает из их заработной платы суммы очередных платежей, отражая данные операции следующей записью: Д 70 К 76.6.

По мере перечисления удержанных сумм указанной в поручении-обязательстве торговой организации, в бухгалтерском учете следовало бы сделать запись: Д 76.6 К 51.

В случае, если обязательства, учитываемые на счете 76, выражены в иностранной валюте, то при возникновении курсовых разниц, связанных с изменением официального курса данной иностранной валюты к белорусскому рублю, необходимо произвести их отражение в бухгалтерском учете с последующим списанием, порядок осуществления которых аналогичен рассмотренному в п.5.1. и п.5.6.2.