5. Учет расчетных операций

5.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

При осуществлении хозяйственной деятельности УП «Белювелирторг» сотрудничает как с иностранными поставщиками, так и с поставщиками-резидентами Республики Беларусь. К поставщикам-резидентам относятся такие организации, как:

• ОАО «Минский часовой завод Луч»;

• РАУП Гомельское ПО «Кристалл Филиал «Завод Ювелир»;

• ОАО «Белгалантерея»;

• СООО Ювелирный «Завод Зико» и др.

Перед осуществлением поставок товарно-материальных ценностей, основных средств и других активов, а также выполнением работ или оказанием услуг, между УП «Белювелирторг» и соответствующим поставщиком (подрядчиком) заключается договор (приложение 5.1.1). Он составляется на основании Положения о порядке ведения договорной работы в УП «Белювелирторг» (приложение 5.1.2). В договоре оговаривается следующее:

• характеристика сторон;

• предмет договора;

• цена и сумма договора;

• условия и сроки поставки;

• условия платежей;

• упаковка и маркировка товара;

• порядок сдачи-приемки;

• рекламации;

• штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

• страхование;

• форс-мажорные обстоятельства;

• арбитраж;

• другие условия контракта;

• подписи продавца и покупателя.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками УП «Белювелирторг» производит в соответствии с договорами: как после отгрузки товаров, так и в виде предоплаты в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Оприходование товарно-материальных и других ценностей в УП «Белювелирторг» осуществляется на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 либо товарной накладной формы ТН-2. В случае если перемещение товарно-материальных ценностей производится посредством автомобильного транспорта, то используется товарно-транспортная накладная ТТН-1, выписываемая в 4-х экземплярах, первый из которых передается в УП «Белювелирторг» водителем (экспедитором). Если же доставка товаров осуществляется поставщиком без использования автомобильного транспорта (например, курьером, по почте и т.д.), то выписывается товарная накладная ТН-2, 1-й экземпляр которой передается УП «Белювелирторг». Товарная накладная №1347717 от 03.09.2009 г., посредством которой в УП «Белювелирторг» были оприходованы товары (часы) поступившие от ОАО «Минский часовой завод», представлена в приложении 5.1.3.

В бухгалтерском учете УП «Белювелирторг» данную операцию необходимо отразить следующими записями:

Д 41 К 60 на сумму 2877814 р. – отражена стоимость товаров, полученных от ОАО «Минский часовой завод»;

Д 18 К 60 на сумму 438989 р. – отражен НДС, выделенный ОАО «Минский часовой завод».

Для получения товаров специально доверенности не выписываются.

Для получения часов от ОАО «Минский часовой завод «Луч» водителю-экспедитору была выписана доверенность № 00457 (приложение 5.1.4), а оприходование данных материалов оформляется на основании ТН-2 №1347717.

Для выполнения различных работ УП «Белювелирторг» обращается к услугам организаций-подрядчиков.

Как отмечалось ранее, УП «Белювелирторг» сотрудничает также с иностранными поставщиками товарно-материальных ценностей. К таким поставщикам относятся:

• ООО ПЮКП «Агат» (Украина);

• ОАО «Русские самоцветы» (Россия);

• Firm «AGN Ltd» (Kharhov, Ukraine);

• UAB «JUBILEX BALTIJA» (Литва) и другие.

Торговые отношения УП «Белювелирторг» с указанными организациями регламентируются внешнеторговыми договорами (контрактами), типовая форма которых схожа со структурой договоров, заключаемых с поставщиками-резидентами (приложение 5.1.5). Однако составной и неотъемлемой частью контрактов с нерезидентами являются базисные условия поставок товаров, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара и фиксируют момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя. Если контракт и документы по его исполнению составляются на иностранном языке, такие документы должны иметь подстрочный перевод.

В соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 г. №178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее – Указ №178), по каждому внешнеторговому договору, стоимость товаров по которому составляет 3000 евро в эквиваленте и более, УП «Белювелирторг» осуществляет регистрацию сделки в обслуживающем банке (ОАО «Белинвестбанк»).

Учет расчетов за импортные товарно-материальные и другие ценности в УП «Белювелирторг» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому в соответствии с учетной политикой открываются следующие субсчета:

• 60.1.1 «Расчеты с поставщиками в рублях (товары)»;

• 60.1.2 «Авансы выданные в руб.»

• 60.2 «Расчеты с поставщиками за товары в подработке»;

• 60.3.1 «Расчеты с поставщиками в рублях по услугам»;

• 60.3.2 «Авансы выданные в руб.»;

• 60.4 «Расчеты по лотереям»;

• 60.6 «Белскупдрагмет возмещение ущерба»;

• 60.8.1 «Проценты за кредит»;

• 60.8.2 «Проценты по инвестиционному кредиту»;

• 60.9 «Рублевый эквивалент от покупки валюты»;

• 60.11 «Расчеты с поставщиками в валюте»;

• 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (из средств целевого финансирования)»;

• 60.81 «Процент по инвестиционным кредитам».

Таким образом, в УП «Белювелирторг» отражение операций с поставщиками осуществляется с использованием разных субсчетов в целях раздельного учета импортных операций и операций с поставщиками-резидентами Республики Беларусь.

При этом оприходование товарно-материальных и иных ценностей отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на их контрактную стоимость, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, проставляемую грузовой таможенной декларацией для всех, кроме РФ и РБ.

Поскольку УП «Белювелирторг» не осуществляет авансовых платежей иностранным поставщикам и не реализует товары за иностранную валюту, то курсовых разниц по переоценке дебиторской задолженности у данной организации не возникает, в то время как имеют место курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности. Их можно рассмотреть на примере журнала-ордера по субконто за сентябрь 2009 (приложение 5.1.6).

Порядок отражения и списания курсовых разниц по кредиторской задолженности в УП «Белювелирторг» можно проследить на следующем примере.

Согласно журналу-ордеру по счету 60-11 «Расчеты с поставщиками в валюте» (приложение 5.1.6), за сентябрь 2009 г. у УП «Белювелирторг» имелась задолженность перед организацией ООО «Авико» в размере 540 744 953 р. или 6 042 518 российских рублей (кредитовое сальдо). По контракту в УП «Белювелирторг» поступили товары на общую сумму 2 903 876 российских рублей (в белорусских рублях – 258 386 904) – в бухгалтерском учете сделана запись Д 41.1.0 К 60.11 на эту сумму. Официальный курс российского рубля к белорусскому, установленный Национальным банком на дату проведения операции неизвестен. Но т.к. в организации учет автоматизирован, по данной операции видно, что тут же отражена задолженность перед поставщиком на сумму 17 174 949 рублей (Д 97.2 К 60.11).

Автоматически происходит суммирование возникающих курсовых разниц при расчетах с поставщиками, они собираются в течение месяца по дебету (1 559 077) и кредиту (58 146 702) (приложение 5.1.6), а затем в сумме разницы между дебетом и кредитом переносятся на счет 92 «внереализационные доходы и расходы», но в размере, не более 10% от фактической себестоимости реализованных товаров.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствующих регистрах, формируемых в программе «1С:Бухгалтерия 7.7».

Среди таких регистров можно выделить следующие:

• журнал-ордер по счету 60.1 в рублях (приложение 5.1.7);

• журнал-ордер по счету 60.11 в валюте (приложение 5.1.6);

• анализ счета 60.1 (приложение 5.1.8);

• карточка счета 60 и др.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь УП «Белювелирторг» уплачивает следующие таможенные платежи:

• таможенную пошлину;

• таможенный сбор;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

Следует отметить, что товары помещаются под таможенный режим свободного обращения только при условии исполнения налогового обязательства по уплате указанных выше таможенных платежей.

Порядок расчета и уплаты таможенных платежей в УП «Белювелирторг» рассмотрим на примере грузовой таможенной декларации (приложение 5.1.9), оформленной по товару (договор № 1/08), ввезенному из Украины. Так как эта страна является членом СНГ, то таможенная пошлина не платится, а оплачивается только сбор за таможенное оформление. До составления грузовой таможенной декларации торговать товаром нельзя, так как он фактически еще не принят к бухгалтерскому учету.

Согласно грузовой таможенной декларации были ввезены столовая посуда и приборы из серебра.

При определении размера сбора за таможенное оформление, подлежащего уплате, УП «Белювелирторг» руководствуется приложением 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах». Согласно данному Указу, в отношении товаров, классифицируемых в группе 90-97 (т.е. товаров, ввозимых согласно контракту №1/08, ставка таможенных сборов за таможенное оформление установлена в размере 50 евро.

Данная сумма содержится в грузовой таможенной декларации (приложение 5.1.9), посредством которой производилось таможенное оформление ввезенных товаров.

Что касается уплаты НДС (код 800) по товарам, ввезенным согласно контракту №1/08, то в данном случае УП «Белювелирторг» руководствуется ст.4 Закона от 19.12.1991 г. №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», в которой перечислены товары, освобождаемые от налогообложения при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Поскольку товары, ввозимые УП «Белювелирторг не являются подакцизными, налогового обязательства по их уплате у организации не возникает.

При установлении цены продажи УП «Белювелирторг» вправе установить оптовую надбавку к расчетной отпускной цене товара не более 20%.

Основанием для ведения учета приобретенных за иностранную валюту товарно-материальных ценностей в УП «Белювелирторг» являются оформленные надлежащим образом первичные документы:

• таможенная декларация (приложение 5.1.9);

• счет-фактура (инвойс);

• спецификации;

• международные товарно-транспортные накладные (CMR);

• сертификат происхождения товара формы СТ-1 (если товар поставляется из стран СНГ, то УП «Белювелирторг» не должен платить таможенные пошлины) и другие документы.

Если условиями внешнеторгового договора не установлено иное, приемка импортированного товара осуществляется УП «Белювелирторг» в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 г. №1290.

УП «Белювелирторг» заключает внешнеторговые контракты преимущественно на условиях DDU.

При этом приемка товаров по количеству товарных единиц проводится путем сплошного подсчета с полной выкладкой товара из тары (при необходимости и возможности из упаковки), его промера, взвешивания или иного измерения количества.

Отметим, что в практике хозяйственной деятельности УП «Белювелирторг» не было выявлено случаев недостач или излишков, а также несоответствия качества поставляемого товара требованиям договоров и технических нормативных актов. В связи с этим при выборе поставщиков УП «Белювелирторг» отдает предпочтение своим зарубежным партнерам, сотрудничество с которыми длится на протяжении 5 лет и более.

На основании акта №30.09.09/Б-8228 произведен расчет с СП «Бетатрон Инженеринг» за выполненные работы по техническому обслуживанию системы пожарной сигнализации на 414 350 рублей (приложение 5.1.10), с использованием субсчета 60.3.1 «Расчеты с поставщиками в рублях по услугам».