7. Учет наличия, движения основных средств и нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:

• актив имеет материально-вещественную форму;

• используется в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;

• стоимость единицы актива на момент приобретения превышает лимит, установленный законодательством (в настоящее время – 30 б.в., а для ковров и ковровых изделий – 10 б.в.);

• на момент принятия актива на бухгалтерский учет не предполагается его перепродажа.

Следует отметить, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, либо акта о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме ОС-1а который составляется на группу инвентарных объектов.

В приложении 6.2 представлен акт формы ОС-1, на основании которого в УП «Белювелирторг» к бухгалтерскому учета было принято зеркало (см. п.6).

В данном акте указываются:

• сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи (дата выпуска (год), дата ввода в эксплуатацию и другая информация);

• сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость (5 720 415 р.), срок полезного использования (лет), способ начисления амортизации (линейный), норма амортизации (%);

• краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Приемка данного основного средства в эксплуатацию была осуществлена комиссией, состоящей из:

• заместителя директора – председателя комиссии;

• членов комиссии: специалиста по ВЭД Карпенко Т.И., бухгалтера Денисевич.

В случае, если бы к бухгалтерскому учету принималась группа объектов основных средств, то комиссии следовало бы оформлять акт о приеме-передаче групп объектов основных средств формы ОС-1а. Следует отметить, что составление данного акта допускается для хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются одновременно.

Акты о приеме-передаче объектов основных средств оформляются в количестве не менее двух экземпляров на основании документов поставщика (товарных, товарно-транспортных накладных и т.д.) и технической документации, относящейся к принимаемым объектам (паспорта, спецификации и т.д.).

При поступлении на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств комиссией, осуществляющей приемку данного оборудования, составляется акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) в двух экземплярах. Данный акт утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Для отражения передачи оборудования в монтаж в организации следует составлять акт о приеме-передаче оборудования в монтаж формы ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж формы ОС-15 не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте и ему передается копия акта.

В связи с тем, что в УП «Белювелирторг» не приобреталось оборудование, требующее монтажа, акты форм ОС-14 и ОС-15 в данной организации не составлялись.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2. Данная накладная подписывается материально-ответственными лицами получателя и сдатчика. Сведения о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств. Следует отметить, что на счетах бухгалтерского учета данные операции не отражаются.

Выбытие основных средств, кроме автотранспорта, вследствие полного или частичного их списания оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4 (приложение 6.5) или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4б. Списание же грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется актом о списании автотранспортных средств формы ОС-4а.

Данные акты составляются в двух экземплярах членами комиссии. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортных средств в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие с учета в ГАИ.

Пообъектный аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках учета объекта основных средств формы ОС-6. Инвентарная карточка открывается бухгалтерией в одном экземпляре на основании акта о приеме-передаче объектов основных средств формы ОС-1 и приложенной к нему технической документации. В приложении 6.3 содержится инвентарная карточка на зеркало.

Для оформления и учета отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств применяется акт формы ОС-3 (приложение 6.6). Данный акт подписывается материально-ответственными лицами получателя и сдатчика. Сведения о поступлении этих объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств. Следует отметить, что на счетах бухгалтерского учета данные операции не отражаются.

Основанием для оприходования нематериальных активов служит акт о приеме нематериальных активов формы НА-1, составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организацию В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов или же определяется порядок его использования, или же подтверждаются имущественные права.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов формы НА-2. Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Основные средства и нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость, представлен в п.6 данного отчета.

Переоценка основных средств может производится одним из следующих методов:

• методом прямой оценки;

• методом пересчета валютной стоимости;

• индексным методом.

Затраты на все виды ремонта объектов основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются в бухгалтерском учете записями:

• Д 20 (23, 25, 26, 44 и др.) К 60 – при осуществлении работ подрядным способом;

• Д 23 К 10 (69, 70 и др.) – при осуществлении работ хозяйственным способом

Поскольку в УП «Белювелирторг» отсутствуют ремонтные подразделения (ремонтно-механические и энергоремонтные цеха, специализированные ремонтные площадки и участки, а также подразделения, созданные для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений), то при необходимости ремонтные работы выполняются подрядным способом.

По окончании ремонта объекты принимаются по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3 (приложение 6.5).

Данные ремонта, реконструкции, модернизации следует вносить в инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6.

Для начисления амортизации основных средств определяют нормативный срок службы, срок полезного использования, а также норму амортизации.

Нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии со значениями, приведенными во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств, в котором основные средства указаны по классификационным группам.

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности (т.е. срок полезного использования) определяется при их приобретении организацией самостоятельно.

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) и не может быть меньше 1 года.

По всем объектам основных средств и нематериальных активов в УП «Белювелирторг» амортизация начисляется линейным способом.

К примеру, по такому объекту основных средств, как зеркало, амортизация будет начисляться следующим образом.

Поскольку выбранный УП «Белювелирторг» срок полезного использования данного основного средства составляет 8 лет, то норма амортизации будет рассчитана: 1/8100%=12,5%.

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 5 72041512,5%/12=59588 р.

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете УП «Белювелирторг» будет делаться запись: Д 44 К 02 на сумму 59588 р..

Поскольку начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, то в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за октябрь 2009 г. данная запись отражаться не будет.