40. Стратегический учет собственности несостоятельных предприятий и проблемы предотвращения несостоятельности на основе реорганизационных процедур по реструктуризации

Основными причинами возникновения кризисных ситуаций на предприятиях являются:

• влияние внешних факторов макросреды, которые не зависят от предприятия или на которые предприятие может повлиять в незначительной степени;

• неэффективное управление внутренними факторами микросреды предприятия;

• использование предприятием стратегии, которая не адаптирована к внешним факторам макросреды;

• неприменение предприятием принципа обратной связи;

• расхождение осуществляемых на предприятии стратегий с их реальными результатами.

Организация стратегического учета собственности на предприятии является частью антикризисного управления, которое должно начинаться с момента его создания с целью предотвращения возникновения кризисных ситуаций. Стратегический учет позволяет своевременно реагировать на изменения внешних факторов макросреды, управлять на основе формируемой информации внутренними факторами микросреды, использовать принцип обратной связи. Стратегический учет взаимосвязан с фазами жизненного цикла и формирует информацию для осуществления реорганизационных процедур в целях предотвращения банкротства.

Стратегический учет собственности в случае несостоятельности предприятия предполагает учет ликвидационных процедур в случае принудительной или добровольной ликвидации, учет реорганизационных процедур в случае проведения досудебной санации, при продаже имущества предприятия в рамках внешнего управления либо конкурсного производства.

Санация предприятий-банкротов предполагает их финансовое оздоровление, в ходе осуществления мер, направленных на восстановление их платежеспособности. Досудебная санация осуществляется собственником имущества санируемого предприятия.

К внешним реорганизационным процедурам, осуществляемым в рамках антикризисного управления, относятся выделение и разделение. Данные реорганизационные процедуры предполагают разукрупнение (децентрализацию) производства и могут проводиться в рамках следующих концепций: концепции управления активами, концепции реструктуризации, концепции распределения активов, концепции переноса знаний в другую область.

Реструктуризация может предполагать создание новых производственных единиц, без образования юридического лица: филиалов, представительств, иных обособленных подразделений путем их выделения из ранее существовавшей структуры предприятия, а также частичную продажу убыточных подразделений, несовместимых с деятельностью предприятия активов. Реструктуризация может проводиться также в форме выделения или разделения. В этом случае возникают самостоятельные юридические лица. Проведение внешних и внутренних реорганизационных процедур по реструктуризации предполагает перестройку сложившейся системы бухгалтерского учета.

При оценке предполагаемого плана реструктурирования необходимо составить прогноз чистых денежных потоков после уплаты налогов, связанных с текущей деятельностью предприятия, без учета финансовых издержек реорганизации.

41 Пассив баланса содержит остатки на пассивных счетах, на которых отображаются источники средств. Остатки на пассивных счетах отвечают на вопрос "откуда взялись" средства (уставный фонд, банковский кредит, текущая задолженность поставщикам).

Пассив - источник происхождения активов, отражающий являются ли активы полученными за счет собственного капитала предприятия или за счет возникновения у предприятия каких-либо обязательств.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, т. е. пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Структура пассивов - соотношение долей различных видов обязательств и собственных средств в общей сумме пассивов предприятия.

42. Актив баланса содержит остатки на активных счетах и показывает "куда они направлены" (деньги в кассе, купленные товары, сырье, основные средства).

Активы - ресурсы, которые контролируются предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

Внеоборотные активы – это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Оборотные активы – вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

43. Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования – одно из главных условий успешной деятельности предприятия.

Целью анализа оборотных активов является повышение эффективности управления оборотными средствами.

Оборотные активы – важнейшая экономическая категория, которая отражает стоимостную оценку оборотных средств организации, оптимальность объема, состав и структура которых в значительной степени влияют на устойчивость ее финансового положения. Оборотные активы ограничены сроком использования до 12 месяцев.

Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства и сбыта продукции, осуществление общего управления компанией, используя в финансовой деятельности. Их характерная особенность – скорость оборота, влияющая на продолжительность производственно-финансового цикла – периода полного оборота всей суммы оборотных активов, в процессе, которого происходит изменение их материально-вещественной формы.

В анализе оборотных активов особое значение уделяется их оборачиваемости, т.е. скорости оборота. Показатели оборачиваемости оборотных активов в виде коэффициентов, отражающих количество оборотов, совершенных активами, а также в виде показателей средней продолжительности их одного оборота (в днях).

44. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономиче-ской группировки имущества по его составу и размещению и ис-

точникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации

рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по

источникам образования. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению — актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса, т.е.Таким образом всегда соблюдается равенство сумм левой и пра-

вой сторон баланса.Основным элементом бухгалтерского баланса является балансо-

вая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пасси ва баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источни ков его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы — в разделы исходя из их экономического содержания.

При построении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих принципов: денежного измерения; обособленности имущества; непрерывности деятельности; учета по себестоимости и двойственности.

Принцип денежного измерения подразумевает осуществление сбора, регистрации и обобщения информации о средствах организации и их источниках в денежных единицах.

Принцип обособленности имущества состоит в необходимости отдельного учета активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и других юридических и физических лиц. Имущество, не принадлежащее организации на правах собственности, должно учитываться в системе забалансовых счетов.

Принцип непрерывности деятельности является важнейшим допущением, в соответствии с которым организация осуществляет свою деятельность постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в ликвидации.

Принцип учета по себестоимости означает, что все активы организации должны учитываться по исторической стоимости их приобретения, то есть по цене покупки и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию.

Принцип двойственности состоит в том, что любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета. Например, поступление закупленных у поставщиков материалов, с одной стороны увеличивает имущество предприятия, а с другой уменьшает задолженность поставщиков перед организацией.

45. Как известно, данные бухгалтерской отчетности используются для расчета разнообразных аналитических коэффициентов, однако эти коэффициенты могут быть реально полезными лишь в том случае, если пользователь (аналитик): во-первых, адекватно интерпретирует исходную информационную базу, послужившую основой для расчета аналитических показателей; во-вторых, отдает себе отчет в оправданности применяемых им счетных алгоритмов; в-третьих, представляет возможные и благоприятные (или нежелательные) коридоры варьирования значений показателей, рассчитанных на основании отчетных данных.

Первый тезис означает, что аналитик должен понимать укрупненный алгоритм формирования дайной отчетной статьи в системе бухгалтерского учета; грубо говоря, представлять, каким образом сумма по данной статье «приходит» в учет и/или на баланс и каким образом «уходит» из него. Если в динамике произошло увеличение основ-

>ных средств, то хорошо это или плохо, какие еще балансовые статьи могли в связи с этим измениться и др. Сравните для примера две ситуации: (а) имеет место примерно

£ равновеликое увеличение активной статьи «Основные средства» и пассивной статьи «Добавочный капитал»; (б) основные средства существенно возросли, а добавочный капитал практически не изменился. Поскольку в учете отражаются последовательные

> трансформации активов и обязательств, понимание логики формирования и взаимосвязи статей позволяет в известном смысле предсказывать, какие события могли стоять а имевшими место изменениями в отчетных статьях. Безусловно, подобные суждения

Предположения не являются абсолютными, однако они помогают сформировать бо - ее наглядное представление о том, что и почему, возможно, произошло в жизни хозяй­ствующего субъекта.

Смысл второго тезиса в том, что аналитические показатели не должны рассчитываться бездумно; между сопоставляемыми в ходе реализации счетного алгоритма базами существуют определенные логические взаимосвязи. Например, при расчете некоего относительного показателя необходимо согласовывать его числитель и знаменатель

(например, они должны быть или моментными, или интервальными и др.). Крайне важно понимать логику расчета показателей рентабельности, ликвидности, эффективности - в противном случае эти показатели могут оказаться несопоставимыми в пространственно-временных сравнениях.

Третий тезис означает, что по возможности желательно прогнозировать, знать и на­капливать некоторые критериальные значения тех или иных показателей, причем в раз­личных разрезах. Тогда расчет очередного аналитического коэффициента не будет вы­зывать недоумение по поводу того, а, что же делать с полученным значением.

Все сформулированные тезисы одинаково важны, однако всех их объединяет оно бесспорное утверждение: пользователь (аналитик) должен отдавать приоритет содер­жательному перед формальным, т. е. главное - стараться понимать экономический смысл статьи, показателя, алгоритма, полученного результата. Именно поэтому рассмотрение методик анализа отчетных данных мы начнем с краткой характеристики основных статей отчетности. Подчеркнем, что статей в отчетности много, однако мы уделим внимание лишь тем из них, которые существенны для аналитика в плане либо понимания логики отчетной формы или ее раздела, либо расчета аналитических коэффициентов.

46. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации

Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества.

К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

47. Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Баланс составляется на первое число следующего месяца на основе конечных остатков по ДТ и КТ синтетических счетов взятых из главной книги и подтвержденных оправдательными документами, что гарантирует достоверность, точность и обоснованность каждой суммы.

Документация в бухгалтерском учете рассматривается как способ первичной, сплошной регистрации (отражения) и оформления хозяйственных операций. Каждая совершенная хозяйственная операция оформляется документом в установленном порядке. Этим способом получают информацию, на основе которых обеспечивается сплошное наблюдение за хозяйственными ресурсами (активами) и их источниками, хозяйственными операциями, тем самым создается документальная обоснованность данных и основа для получения необходимой информации и контроля в целях управления.

48. Обоснованность бухгалтерского баланса записями на счетах. Непременное условие правдивости баланса – сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итого последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявление при этом равенства является гарантией правильности записи на синтетических и аналитических счетах.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс считается тем правдивее, чем точнее сделаны расчеты. К таким расчетам относятся расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно – материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам, списанию общепроизводственных затрат и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д.

49.Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

 руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

 аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

 аналитики определяют направления финансового анализа.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

50.Уточнение оценки отраженных в БУ активов и пассивов этапы:

· отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

· уточнение оценки имущества полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;

· проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности иотражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

· создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;

· пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение курсовых разниц);

· отражение в бухгалтерской отчетности условных обязательств;

· отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

28. Можно выделить 2 основных этапа отражения собственности в учете. Первый этап включает бухгалтерское отражение собственности при создании предприятия. В активе отражаются внесенные вклады в уставный капитал (имущество, денежные средства) и обязательства собственников по вкладам в уставный капитал (в случае неполного внесения вкладов). В пассиве отражается величина уставного объявленного капитала. На стадии осуществления хозяйственной деятельности в бухгалтерском балансе отражается собственность, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, и процессы, связанные с ее использованием и управлением ею. процесс управления собственностью включает в себя функции планирования, анализа использования собственности, учета, регулирования и контроля. В результате использования собственности на предприятии возникают факты хозяйственной жизни, которые фиксируются бухгалтерским учетом. Бухгалтерский учет дает информацию о собственности, ее изменениях, результатах использования, а также об обязательствах перед дебиторами и кредиторами, возникающих в процессе использования собственности. Данные отчета о прибылях и убытках характеризуют процесс использования собственности.

Величина собственности может быть охарактеризована показателями: чистые активы и чистые пассивы. Величина чистых активов может быть рассчитана следующим образом:ЧА = А – О;или ЧА = (ВА+ОА) – (ДО+КО)величина чистых активов равна величине чистых пассивов, которые в свою очередь равны величине собственного капитала (ЧП = СК). Чистые активы - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Его появление связано с введением в действие первой части гражданского кодекса РФ и ряда других федеральных законов, определяющих требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала. Величина чистых активов характеризует финансовое состояние предприятия. Данный показатель показывает, насколько экономически стабильна организация. Данный показатель трактуют как стоимость имущества, свободного от долговых обязательств. Бухгалтер обязан рассчитывать стоимость чистых активов ежеквартально, а также в конце года. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Данные расчета включены в состав бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала – форма № 3).