Аудиторский риск и его взаимосвязь с уровнем существенности

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, когда в БФО содержаться существенные искажения.

Аудиторский риск:

1. Неотъемлемый риск – подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или операций существенным искажениям при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля (СВК)

2. Риск средств контроля – риск того, что существенное искажение в отношении остатков средств на счетах бухгалтерского учета или операций не будет своевременно предотвращено или обнаружено СВК и СБУ.

3. Риск необнаружения – риск того, что аудиторские проверки по существу не позволять обнаружить существенные искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета и операций.

Тема 5. Общие методологические подходы к аудиторской проверке

1. Аудиторская выборка

2. Аудиторские доказательства

3. Документирование аудита

4. Аудиторские процедуры

Аудиторская выборка

Аудиторская проверка ограничена временем, поэтому аудитор не может проверить все операции и документы сплошным способом. Сплошной метод проверки используется только в важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

Число отобранных операций и документов зависит от оценки аудитором СБУ и СВК – чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

В соответствии с ФСАД №16 «аудиторская выборка» при разработке процедур аудита аудиторская организация должна определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Ошибка:

1. Отклонение от нормального функционирования СВК (при выполнении тестов СВК)

2. Искажение в учете и отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу)

Общая ошибка:

1. Степень отклонения от нормального функционирования СВК

2. Суммарное искажение в учете и отчетности

Аномальная ошибка – ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно.

Генеральная совокупность – полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Элементы выборки – индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.

Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группы элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Статистическая выборка – применение любого подхода к выборке.

Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Методы отбора совокупности:

1. Случайный отбор. Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт) или таблицы случайных чисел.

2. Систематический отбор. Число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем обирается каждый 50-й элемент выборки

3. Бессистемный отбор. Отобранная совокупность формируется, не следуя какой-либо систематизации (нестатистическая выборка).

4. Отбор элементов для проверки блоками. Выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета), относящихся к одному конкретному месяцу)

Аудиторы обязаны:

1. Анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку

2. Экстраполировать результаты на всю совокупность

3. Оценить риски выбора

Аудиторы обязательно должны отражать в рабочей документации все стадии аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Аудиторы должны получать надлежащие, достаточные и убедительные аудиторские доказательства для выражения своего мнения о достоверности БФО.

Аудиторские доказательства получают путем проведения тестов СВК и процедур проверки по существу.