Тема 4. Планирование аудиторской проверки
Общий план и программа аудита
Существенность в аудите
Аудиторский риск и его взаимосвязь с уровнем существенности
Общий план и программа аудита
В соответствии с ФСАД №3 «Планирование аудита» аудиторские организации обязаны планировать свою работу так, чтобы аудиторская проверка была эффективной.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к:
Ожидаемому характеру
Срокам проведения
Объему аудиторских процедур
Значение планирования:
Важным областям аудита уделяется больше внимания
Выявляются потенциальные проблемы
Работа выполняется с оптимальными затратами, качественно и своевременно
Позволяет эффективно распределить работу между членами аудиторской группы
Планирование состоит в разработке аудиторской организацией:
Общего плана
Программы аудита
Общий план аудита:
Наименование аудируемого лица
Период аудита
Срок проверки
Состав аудиторской группы
Руководитель аудиторской группы
Планируемый уровень существенности
Планируемый аудиторский риск
Таблица: виды работ, исполнитель, срок
Программа аудита:
Наименование аудируемого лица
Период аудита
Срок проверки
Состав аудиторской группы
Руководитель аудиторской группы
Планируемый уровень существенности
Планируемый аудиторский риск
Таблица: перечень аудиторских процедур, исполнитель, срок проведения, рабочие документы, источники информации
Общий план и программа аудита оформляются документально, подписываются руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы.
В ходе проверки общий план и программа аудита могут изменяться с обязательным указанием причины изменения.
Существенность в аудите
В соответствии с ФСАД №4 «Существенность в аудите» аудиторские организации обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существенность зависит от величины показателей БФО.
Согласно ФСАД №4 аудиторская организация оценивает, что считается существенным по своему профессиональному суждению.
Аудитор рассматривает существенно как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета и операциям.
Порядок определения уровня существенности
№ п/п |
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя БФО, тыс. руб. |
Уровень существенности, в % |
Значение для определения уровня существенности, тыс. руб. |
1 |
Прибыль |
20305 |
5 |
1015 |
2 |
Выручка от продаж |
211564 |
2 |
4231 |
3 |
Валюта баланса |
195558 |
2 |
3911 |
4 |
Собственный капитал |
86742 |
10 |
8674 |
5 |
затраты |
189382 |
2 |
3787 |
Расчет уровня существенности:
Среднее арифметическое значение существенности:
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(4323-1015)/4323*100%=76%
При отклонении более 40; исключаем при расчете среднего
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(8674-4323)/4323*100%=100%
При отклонении более 40; исключаем при расчете среднего
Новое среднеарифметическое значение уровня существенности:
Полученное значение принято округлять до целого числа 4000 тыс. руб. (но не более 20% от суммы округления)
Единый уровень существенности затем распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.
Например:
Основные средства в активе баланса составляют 28655 тыс. руб.
Уровень существенности:
28655/195558*100%=14,65%
4000*14,65%=586 тыс. руб.
Процедура нахождения уровня существенности, все расчеты должны быть отражены в рабочей документации аудиторской организации.