Аудиторские доказательства

Согласно ФСАД №5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудиторов.

К аудиторским доказательствам относят:

1. Первичные документы

2. Бухгалтерские записи

3. Письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица

4. Информация, полученная из различных источников (от третьих лиц)

В зависимости от источников аудиторские доказательства делят на:

1. Внутренние – полученные от аудируемого лица

2. Внешние – полученные от третьих лиц

3. Смешанные – полученные от аудируемого лица и подтвержденные третьими лицами

При оценке надежности аудиторских доказательств необходимо учитывать:

1. Внешние более надежны, чем внутренние

2. Внутренние более надежны, если СВК и СБУ эффективны

3. Собранные самим аудитором более надежны, чем внутренние

4. Документальные более надежны, чем устные

Аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Документирование аудита

Аудиторы должны документально оформлять важные аудиторские доказательства.

Согласно ФСАД №2 «Документирование аудита» документация – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются при:

1. Планировании аудита

2. проведении аудита

3. контроле и проверке выполненной аудитором работы

4. для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Рабочие документы обычно содержат:

1. копии документов

2. оценку СБУ, СВК, аудиторского риска и уровня существенности

3. общий план и программу аудита

4. анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета

5. анализ более важных экономических показателей и тенденций их изменения

6. письменные заявления, разъяснения, запросы и ответы на них

7. Письменная информация руководству (отчет аудитора)

8. Аудиторское заключение

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме.

Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации и строго конфиденциальными.

Рабочие документы должны храниться в течение 5 лет в специальных папках, файлах на каждого клиента.

Аудиторские процедуры

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов

2. Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за инвентаризацией ТМЦ)

3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица

4. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение о дебиторской задолженности)

5. Пересчет – проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов

6. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений