Основные положения о вычете за обучение

Статьей 219 НК РФ предоставляется налогоплательщику – физическому лицу право на получения следующих социальных налоговых вычетов:

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей (подопечных) в образовательных учреждениях;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению;

- в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения;

- в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Все виды социальных вычетов сегодня рассматривать не будем, а остановимся на вычетах за обучение. Хотя, думаю, что другие виды вычетов обязательно рассмотрю в следующих своих статьях. Что бы их не пропустить, обязательно подпишитесь на мои рассылки!

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ установлено, что при определении налоговой по НДФЛ по доходам для которых установлена ставка 13% налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение социального налогового вычета за обучение распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Налоговый вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Право на получение вычета по обучению распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на благотворительность, расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Далее предлагаю Вам ответы на наиболее частые и общие вопросы, которые встречаются.

КТО ИМЕЕТ ПРАВО НА ВЫЧЕТ ЗА ОБУЧЕНИЕ?

Право на вычет за обучение имеют налогоплательщики – физические лица, которые в соответствующем налоговом периоде оплачивали свое обучение или обучение детей в образовательных учреждениях. При этом стоит отметить, что данный налоговый вычет относиться только к доходам, облагаемым по ставке 13%.

КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ПРАВО НА ВЫЧЕТ ЗА ОБУЧЕНИЕ?

В Информационном письме ФНС России от 12.01.2006 «О порядке предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое обучение, а также по расходам налогоплательщика - родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка (подопечного) одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:

- заявление на предоставление налогового вычета (стоит отметить, что Федеральным Законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ внесены изменения в положения п. 2 ст. 219 НК РФ, согласно которым больше не требуется письменное заявление для получения социальных вычетов);

- договор (контракт) (его копия) на обучение;

- копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

- документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей;

- документы либо копии документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства;

- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.

МОГУТ ЛИ РОДИТЕЛИ ПОЛУЧИТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ЗА ОБУЧЕНИЕ РЕБЕНКА?

Как уже понятно из вышеприведенной информации, родители могут получить социальные вычеты в сумме расходов на обучения ребенка в образовательных учреждениях. Данное право прямо закреплено в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ЛИ РОДИТЕЛЯМ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ НА ОБУЧЕНИЕ, ЕСЛИ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ВЫПИСАНЫ НА ИМЯ ИХ ДЕТЕЙ?

Данный вопрос вызывает споры, поэтому точно ответить на него проблематично. Собственно бытует 3 мнения:

- Социальный вычет на обучение не предоставляется родителям, если платежные документы выписаны на имя их детей;

- Социальный вычет на обучение предоставляется, если в платежных документах есть указание на то, что денежные средства внесены по поручению родителя;

- Социальный вычет на обучение предоставляется родителям, даже если платежные документы выписаны на имя их детей.

Лишь одно из данных мнений подтверждено весомым Определением Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 № 1251-О-О. Поэтому, я рекомендую на данный момент придерживаться данной позиции. Так КС РФ в данном Определении указал на то, что родители могут получить вычет за обучение детей, даже в том случае, если квитанции об оплате обучения оформлены на имя детей. Однако в данном случае родители дополнительно должны представить документы или иные доказательства, что данные расходы были понесены ими. Как пример доказательств можно привести договор родителей с образовательным учреждением или поручение ребенку об оплате обучения с перееденных ему родителями денег.

ВОПРОС:

Супруги, состоящие в зарегистрированном браке, приобрели квартиру в собственность. Один из супругов заявил имущественный налоговый вычет по НДФЛ, в то время как кредитный договор и сама квартира оформлены на другого супруга. Насколько налоговый вычет заявлен правомерно?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на вышеуказанные цели.

При этом Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, может ли получить имущественный вычет один из супругов, если документы, подтверждающие право собственности, оформлены на другого супруга. По данному вопросу сложись две точки зрения.

Позиция ФНС России заключается в том, что право на получение налогового вычета имеет только тот супруг, на имя которого оформлено свидетельство о регистрации права собственности (письма ФНС России от 22.04.2009 № 3-5-04/482@, от 13.10.2006 № ВЕ-9-04/132).

В то же время Минфин России придерживается противоположной точки зрения, а именно: вычет по приобретенному в совместную собственность имуществу может получить любой из супругов независимо от того, на кого оформлен акт приема-передачи жилого помещения и свидетельство на право собственности (письма Минфина России от 08.07.2010 № 03-04-05/7-384, от 30.06.2010 № 03-04-05/9-364, от 29.06.2010 № 03-04-05/9-360)

Учитывая, что в НК РФ нет специального определения понятия «общая совместная собственность», в рассматриваемом случае в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 256 ГК РФ, а также ст. ст. 33 и 34 Семейного кодекса Российской Федерации, устанавливающими законный режим имущества супругов, который состоит в том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. При этом такое имущество признается общим имуществом супругов независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Таким образом, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, то считается, что имущество находится в общей совместной собственности, и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого оно приобретено и оформлено. В данном случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может распределяться по договоренности между супругами.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ указывают на обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги, т.е. при наличии законодательно определенной налоговой базы по конкретному налогу. По НДФЛ налоговая база определяется в том числе с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями статьи 220 НК РФ.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика – физического лица, не передавая или возлагая их на иных лиц, в т.ч. супругов.

Вместе с тем, в письме Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-04-05-01/202 отмечено, что в соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Из этого следует, что если оплата расходов по приобретению жилого дома была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению дома.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 № 8184/07 суд разъяснил, что по смыслу статей 256 Гражданского Кодекса РФ, 33 и 34 Семейного Кодекса РФ имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. С учетом изложенного суд признал правомерным применение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ, любым из супругов в случае приобретения квартиры в собственность.

Таким образом, если при покупке квартиры кредитный договор, платежные документы и свидетельство о праве собственности на квартиру оформлены на одного из супругов, другой супруг также имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение такой квартиры.