Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)

Ряд изменений внесены в главу 23 «НДФЛ». Некоторые изменения необходимо учесть при исчислении налога за 2011 год, то есть придется пересчитывать и вносить изменения в учете уже сейчас.

С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно вычет на первого и второго ребенка не изменился и составляет 1000 рублей. НДФЛ с работников, имеющих троих детей и больше, следует пересчитать, поскольку вычет на третьего и каждого последующего ребенка теперь предоставляется в размере 3000 рублей (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Кроме того, вычет в размере 3000 рублей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, если он является ребенком- инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (абз. 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 1 января 2012 года размер вычета на первого и второго ребенка увеличивается до 1400 рублей. (абз. 8, 9 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Условия предоставления вычета не изменились. В двойном размере вычеты предоставляются одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется.

2. Отменен ежемесячный стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

3. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, и в2012 г. не облагаются НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

4. Компенсации руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам, выплачиваемые при их увольнении, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

5. Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем в целом три средних месячных заработка, а для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шесть средних месячных заработков (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

6. Помощь детям, оставшимся без попечения родителей, не облагается НДФЛ (п. 26 ст. 217 НК РФ).

7. Денежные средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческой организации и впоследствии возвращенные жертвователю, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 52 ст. 217 НК РФ).

8. В отношении доходов от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, освобождение от уплаты НДФЛ применяется, если площадь используемого физлицом земельного участка не превышает установленный максимальный предел и для ведения личного подсобного хозяйства не привлекаются наемные работники (п. 13 ст. 217 НК РФ).

9. При выплате физлицам процентного дохода по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых осуществлена после 1 января2012 г., депозитарий признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

10. При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными физлицом-жертвователем в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате ценных бумаг, переданных на пополнение капитала НКО, расходами признаются только те затраты по операциям с ценными бумагами, которые понесены физлицом до указанной передачи (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

11. При перечислении пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям физлицо вправе получить социальный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). >

12. Пенсионеры могут перенести имущественный вычет при приобретении жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трех (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

13. При возврате физлицу пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный вычет, эту сумму вычета оно должно включить в базу по НДФЛ того периода, в котором имущество или денежные средства фактически возвращены жертвователю (п. 1 ст. 219 НК РФ).

14. Заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые не являются резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (подп. 6.1 п. 1 ст. 208, абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).

15. Индивидуальный предприниматель - участник инвестиционного товарищества самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс, которые являются актуальными для налогоплательщиков, осуществляющих благотворительную деятельность.

Так, с 1 января 2012 г.:

освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наём жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, т.е. не более 700 руб.), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности;

не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;

не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые в том числе за счёт средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы. При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

освобождаются от обложения НДФЛ суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Данные доходы не подлежат налогообложению в случае безналичной оплаты религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;

освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации, за исключением доходов, полученных в виде благотворительной помощи и предусмотренных новым пунктом 8.2 статьи 217 НК РФ.

Уплата ндфл налоговыми агентами

1. Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять налог на доходы физических лиц в день получения в банке наличных денежных средств для выплаты заработной платы. Не все налоговые агенты являются добросовестными плательщиками налога на доходы физических лиц.

Информация о налоговых агентах, не исполнивших предложения налогового органа о перечислении удержанных сумм налога на доходы физических лиц, направляется в органы прокуратуры для принятия мер прокурорского реагирования.

2. Если в течение года ваш работник-нерезидент приобретет статус резидента, вам больше не придется озадачиваться вопросами перерасчета НДФЛ, удержанного с его доходов с начала года по ставке 30% и возвратом ему налога. Этим с 2011 г. будут заниматься налоговые органы по месту жительства (пребывания) таких работников. Для возврата налога работнику придется по окончании года подать в налоговый орган:

- налоговую декларацию;

- документы, подтверждающие статус налогового резидента (например, загранпаспорт россиянина или паспорт иностранного гражданина с отметками о въезде в РФ и выезде из РФ).

Предупредите работника-нерезидента.

Став резидентом (то есть, пробыв в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев более 183 дней), работник должен будет самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию за возвратом НДФЛ, который раньше удерживался с него по ставке 30%, а не 13%.

Если вы потратились на обучение, лечение или благотворительность, а также будущую пенсию, то можете претендовать на социальный налоговый вычет, а если приобрели квартиру или построили дом - на имущественный. При этом налоговый вычет полагается только тем новосибирцам, которые получают официальный доход (или самостоятельно подают декларации в ФНС).

О порядке заполнения Справок формы 2-НДФЛ

К сведению налоговых агентов.

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ.

Указанная форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», а также «Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» и «Справочники», утверждены Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Анализ региональной базы свидетельствует о том, что налоговые агенты допускают ошибки при формировании Справок формы 2-НДФЛ.

Налоговые агенты часто заполняют пункт 5.8 «Задолженность по налогу за налогоплательщиком» и при этом пункт 5.10 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» не заполняют.

Следовательно, складывается не определенная ситуация – имеется задолженность по налогу за налогоплательщиком и в то же время она не передается на взыскание в налоговый орган, при этом сумма дохода позволяла удержать налог на доходы физических лиц.

Кроме того, зачастую налоговыми агентами Справка формы 2-НДФЛ заполняется некорректно. В представленных Справках заполняются одновременно следующие строки: пункт 5.3 «Сумма налога исчисленная», пункт 5.4 «Сумма налога удержанная» и пункт 5.8 «Задолженность по налогу за налогоплательщиком», при этом данные по всем трем пунктам равны.

Управление ФНС России по РС (Я) обращает Ваше внимание на следующие моменты.

В разделе 5 Справки формы 2-НДФЛ отражаются общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов.

В пункте 5.2 указывается облагаемая сумма дохода.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода.

В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» соответственно указывается общая сумма удержанного налога за налоговый период.

Пункт 5.5 «Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет2 заполняется в случае возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет. Указывается сумма произведенного возврата налога по пересчету с доходов прошлых лет.

В пунктах 5.6 и 5.7 соответственно указываются суммы, зачтенные либо удержанные при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет.

В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то в пункте 5.8 «Задолженность по налогу за налогоплательщиком» указывается сумма данной задолженности.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В настоящее время специальной формы для подачи таких сведений не предусмотрено (Письмо ФНС России от 18.09.2008 N 3-5-03/513@).

При этом ФНС России рекомендует использовать форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», в которой в пункте 5.10 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» указывается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса.

На основании представленных налоговыми агентами Справок формы 2-НДФЛ формируется статистическая налоговая отчетность по форме 5-НДФЛ «О налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, удерживаемому налоговыми агентами».

Согласно данной отчетности Муниципальные образования имеют возможность планировать бюджет на следующий год.

Кроме того, в случае обнаружения неверного заполнения налоговыми агентами Справок формы 2-НДФЛ налоговый орган вправе согласно п.4 ст.31 вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налоговых агентов для дачи пояснений в связи с неверным заполнением Справок формы 2-НДФЛ.

Уважаемые руководители предприятий и индивидуальные предприниматели,

являющиеся налоговыми агентами!

Управление Федеральной налоговой службы обращает ваше внимание на то, что налог на доходы физических лиц является основным источником доходов регионального и местных бюджетов. Уклонение от уплаты налоговыми агентами НДФЛ, удержанного с доходов работников, приводит к невозможности исполнения социальных программ, направленных на улучшения качества жизни жителей области.

Отмечаем, что неперечисление в бюджет НДФЛ является правонарушением, за которое законодательством Российской Федерации предусмотрено привлечение к налоговой и уголовной ответственности.

Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено взыскание суммы задолженности по НДФЛ, неперечисленной в бюджет налоговым агентом, и штрафа в размере 20 процентов от неперечисленной суммы налога.

На основании статьи 199.1 Уголовного кодекса РФ за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), в частности НДФЛ, налоговые агенты привлекаются к уголовной ответственности.

Предостерегаем налоговых агентов от использования возможности «кредитования за счет средств бюджета», не уплачивая налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов работников, в соответствующий бюджет.