18. Неопределенные обязательства, их обзор

Аудиторская организация должна оценить неопределенные обстоятельства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие обязательства его на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

Неопределенность будущих платежей может быть:

- вероятной;

- разумно возможной;

- маловероятной.

Для аудитора наибольшее значение имеют следующие неопределенные обязательства:

- незаконченные судебные процессы (по поводу нарушения патентного права, в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции и др.);

- разногласия с налоговыми органами по поводу налогов;

- гарантии качества продукции;

- неиспользованные суммы аккредитивов;

- гарантии по обязательствам третьей стороны.

Проверка неопределенных обязательств должна проводиться уже на первых этапах аудита. Тестирование этих обязательств в конце проверки является больше обзором, чем первоначальным изучением. Процедуры для выявления неопределенных обязательств:

- опрос руководства о наличии таких обязательств;

- обзор отчетов налоговых органов относительно уплаты налогов;

- анализ затрат на оплату юридических услуг, т.е. обзор счетов и отчетов юрисконсультов, где могут упоминаться неопределенные обязательства, особенно судебные процессы;

- получение подтверждения от юриста, представляющего интересы клиента в ходе судебных процессов, разногласий с налоговыми инспекторами и других конфликтов с третьими сторонами по поводу неопределенных обязательств;

- обзор других рабочих документов, которые могут содержать информацию о потенциальных обязательствах (например, подтверждение из банка может отражать сумму дисконтированных векселей или гарантии по займам);

* получение информации об аккредитивах, действовавших на дату составления баланса, и подтверждения об их использованной и неиспользованной частях. Все события можно отнести к одному из двух типов:

* события, которые требуют уточнения сумм в финансовой отчетности и соответствующего раскрытия (пояснений);

* события, которые не вносят изменений в финансовой отчетности, но требуют раскрытия.

19. Обзор событий, произошедших после даты составления баланса.

А.З. Должно иметь дату его подписания, после которой в заключении не может быть внесено ни одного изменения не оговоренного с клиентом.

Заключение не может быть датировано ранее даты подготовки БО предприятием (стандарт аудиторской деятельности «Дата подписания А.З. И отражение в нем событий, произошедших после даты составления и предоставления БО).

Аудитор должен быть уверен в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности вплоть до даты подписания А.З., определены и включены в отчетность. Так же необходимо оценить допущения непрерывности деятельности предприятия, т. е. его возможность продолжить свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства.

При этом аудитору необходимо оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на приблизительно известную сумму, являющейся результатом его предпринимательской деятельности и существенно изменяющее его финансовое положение в будущем.

К ним относятся:

1. Неоконченный судебный процесс, связанный с возможными расходами предприятия

2. Разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов

3. Гарантии и качества продукции

4. Гарантии по обязательствам третьей стороны

Неопределенные обстоятельства по возможности должны быть выражены в аудиторском заключении и информации для руководства предприятия.

Для оценки их существенности аудитору целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. д.

Аудитор не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания А.З. Он не обязан проводить какие либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.

Если аудитору стало известно о событиях после даты подписания заключения но до даты предоставления БО пользователям, то ему следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия.

Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, он должен потребовать о внесении в него существенных изменений. Если руководство предприятия соглашается внести поправки в отчетность, аудитору следует убедиться в их правильности. С этой цель проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение. В том случае, если руководство предприятия откажется о внесении поправок в отчетность, аудитор должен:

1. письменно уведомить клиента о данном факте

2. перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.

В случае, когда аудитору стало известно о событиях существенно влияющих на достоверность отчетности предприятия после даты представления отчетности аудитору необходимо:

1. обсудить ситуацию с клиентом

2. письменно уведомить руководство о данном факте

3. если руководство не предпринимает мер к исправлению ошибок, то аудитор переносит всю ответственность руководства предприятия за возможные последствия

4. рассматривается вопрос об информировании пользователей БО о возникших существенных обстоятельствах.

Все действия и решения аудитора в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления БО клиента, должны быть отражены в его рабочей документации.