41. Аудит валютных операций.
Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валют.чет. Банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на ведение валют. операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валют.операций. Между бан-ком и предприятием заключается договор о расч-кассовом обслуживании, в кот. фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссион-ных вознаграждений за услуги. Количество валют. счетов, кот. может быть открыто, не ограничено и зависит, в основ., от видов валют.
Основ. целью ауд. проверки операций с валют. счетами явл-ся выражение мнения о достоверности данных о состоянии валют. счетов ор-зации, кот. раскрыты в финанс. (бух.) отчетности ауд-го лица и соотв. порядка ведения бух. учета по данным операциям действующе-му законод-ву Российской Федерации. Второстепенными целями данного вида ауд.проверки будет выражение мнения аудитора о том:
как у аудируемого лица организован контроль за сохранностью валютных средств;
обосновано ли получение и использование кредитов, если они были в проверяемом периоде;
обеспечено ли своевременное погашение полученных кредитов;
соблюдается ли расчетно-платежная дисциплина в соответствии с контрактами по экспорту-импорту.
При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:
соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;
наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;
полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;
правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте;
точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;
правильности отражения в учете курсовых разниц;
полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.
При аудите валют.счетов орг-ации используются следующие законод-ные и нормативные акты:
ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;
Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34п от 29.07.98 г.);
План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);
Метод. указания по инвентаризации имущества и финанс. обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);
ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Пр. МФ РФ № 2н от 10.01.00 г.);
Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 г.;
«О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, орг-зациями части валют. выручки через уполномоч.банки и проведения операций на внутр. Валют. РФ» (Инстр. ЦБ РФ № 7 от 29.06.92г.);
«О порядке осуществления валют. контроля за поступлением в РФ выручки от эксп. товаров» (Инстр. ЦБ РФ № 86-И от 13.10.99 г.);
«О порядке осуществления валют. контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортир. товаров» (Инстр. ЦБ РФ № 91-И от 04.10.00 г.);
«О порядке проведения в РФ некоторых видов валют.операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валют. пераций» (Полож. ЦБ РФ № 39 от 24.04.96 г.);
«О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (Полож. ЦБ РФ № 62 от 25.06.97 г.);
«О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортным операциям, проводимым резидентами РФ» (Полож. ЦБ РФ № 55-П от 01.09.98 г.);
«О порядке проведения отдельных валютных операций» (Полож. ЦБ РФ № 93-П от 14.10.99 г.);
«О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» (Инстр. ЦБ РФ № 93-И от 12.10.00 г.);
«О порядке проведения юридическими лицами-резидентами валютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестиций в страны СНГ» (Положение ЦБ РФ № 142-П от 05.07.01 г.);
«О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (Полож. ЦБ РФ № 157-П от 24.10.01 г.);
«О порядке совершения юр. лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи ин. валюты на внутр. валютном рынке РФ» (Указание ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 г.);
«О порядке покупки юр. лицами-резидентами ин.валюты за рубли на внутр. валютном рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» (Указание ЦБ РФ № 519-У от 22.03.99 г.);
«Об уточнении порядка осуществления переводов в ин. валюте с валютных счетов резидентов и зачисления ин. валюты на валютные счета резидентов» (Указание ЦБ РФ № 535-У от 09.04.99 г.);
«О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга» (Указание ЦБ РФ № 611-У от 21.07.99 г.);
«О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (Указание ЦБ РФ№ 660-У от 08.10.99 г.);
«О покупке юр. лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (Указание ЦБ РФ № 721-У от 30.12.99 г.);
«О размере обязательной продажи валютной выручки» (Письмо ЦБ РФ № 101-Т от 10.08.01 г.).
При проверке операций по валют. счетам используются следующие источники информации:
1. первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте:
- заявление на продажу валюты; - выписка банка с валют. счетов; - выписка банка с расчетного счета; - мемориальный ордер банка.
2. учетные регистры, используемые при журнально-ордерной форме учета:
- журнал-ордер № 1 (счет 50); журнал-ордер № 2 (счет 51); - журнал-ордер № 2/1 (счет 52); - журнал-ордер № 3 (счет 57);
- журнал-ордер № 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер № 6 (счет 60); - журнал-ордер № 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер № 11 (счет 62);
- журнал-ордер № 15 (счет 90, 91) - ведомость № 5 (счет 60); - ведомость № 7 (счет 76); - ведомость № 2/1 (счет 52).
3. карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете).
4. расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц).
5. контракты с нерезидентами.
6. грузовые таможенные декларации.
7. Главная книга.
8. Баланс (ф. № 1).
9. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).
10. Отчет о движении денежных средств (ф. №4).
42. аудит расходов по обслуживанию кредитных операций
Целью яв-ся установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в от-ти пред-я. Источ.инфор.: полож об учет полит, кредитные договоры, договоры займа, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов орг по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтвер-е списание в без акцептном порядке ∑ возврата кредита и ∑ %, уплач по кредитным договорам; учетные регистры(ж/о,ведомости)по счетам 66,67,91,Главная книга,бух.от-ть.В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить: реальность и документированность кредитов и займов; правильность оформления кредитных операций; прав-ть отражения на счетах БУ операций по получению и возврату кредитов банков; целевое использ заемных средств; оценку остатков по непогаш кредитам и займам и уплату % по ним; правильность ведения синт и аналит учета по счетам 66,67; полноту и своевременность погашения кредитов; правильность оформления и отражения на счетах БУ займов, полученных у др п-й и физ лиц; соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бух. от-ти; наличие просроченных задолжен и их отражение в учете. Типичные ошибки: отсутствие договора займа; неправильное отражение % по кредитам и займам; отсутствие анал.учета; не выделение в учете просроченной задолженности;неправильная корресп.счетов;отсут-е выписок банка со ссудного счета; неправильное включение %за кредит в расходы как для целей финансового, так и налог.учета.