Глава 5. Структура затрат и калькулирование себестоимости

В практике экономической деятельности организаций, в том числе организаций сферы культуры, используется категория «Себестоимость». Себестоимость продукции, работ, услуг - это выраженные в денежной форме затраты организации, необходимые для производства и реализации экономических благ.

В себестоимости отражается вся производственно-хозяйственная деятельность организации:

- состояние техники и технологии;

- степень использования основного и оборотного капитала;

- уровень производительности труда и заработной платы;

- соблюдение режимов экономии;

- методы управления и т.д.

Себестоимость широко используется при анализе деятельности организации, определение экономической эффективности. Кроме того, себестоимость является одним из основных элементов, определяющих цену экономического блага.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. Материальные затраты, за вычетом стоимости возвратных отходов, включают стоимость:

- приобретенных со стороны сырья и материалов, используемых в производственном процессе; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- приобретенного со стороны топлива всех видов и покупной энергии всех видов;

- стоимость природного сырья или отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- стоимость потерь материальных ресурсов в пределах нормы.

2. Расходы на оплату труда. Отражаются расходы на оплату труда основного персонала предприятия, включая премии, стимулирующие и компенсационные выплаты, оплату очередных и дополнительных отпусков; выплаты за выслугу лет; оплата районных коэффициентов; выплаты, высвобождаемым работникам с предприятия (по сокращению); стоимость бесплатно предоставляемых работнику коммунальных услуг, питания; стоимость предоставляемой спецодежды и т.п.

В себестоимость не включается: стоимость путевок, выдаваемых работнику, материальная помощь.

3. Отчисления на социальные нужды. Представляют собой обязательные отчисления по законодательно установленным нормам на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда.

4. Амортизация основных фондов. Отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и норм амортизации.

5. Прочие затраты. Относятся: налоги и сборы; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; плата по процентам за краткосрочные кредиты банков; командировочные и представительские расходы по установленным нормам; плата за пожарную, сторожевую охрану, оплата услуг связи; вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др.

Кроме указанной классификации себестоимость рассматривают по статьям калькуляции, которые отражают их состав в зависимости от назначения и места возникновения. При этом сущность калькуляции отражает себестоимость единицы конкретного вида услуги, товара. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. Сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2 Вспомогательные материалы.

3 Транспортные расходы

4 Топливо на технологические цели.

5 Энергия на технологические цели

6 Основная и дополнительная заработная плата

7 Отчисления на социальное страхование

8 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

9 Цеховые расходы.

Все перечисленное выше образует цеховую себестоимость

10. Общезаводские расходы.

11. Прочие производственные расходы

Все перечисленное выше образует производственную себестоимость

12. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Общая сумма расходов входит в полную себестоимость

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида экономического блага. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Затраты, составляющие себестоимость услуг, товаров классифицируются по различным признакам:

1. В зависимости от участия в производственном процессе затраты делятся на:

а) основные, т.е. непосредственно связанные с процессом производства экономических благ (затраты на сырье и материалы, электроэнергия, топливо на технологические цели и др.)

б) дополнительные или накладные, связаны с обслуживанием производства и управлением (цеховые, общезаводские, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и т.д.)

2. В зависимости от того, как затраты распределяются по видам экономических благ, они делятся на прямые и косвенные:

а) прямые - включаются в себестоимость непосредственно прямым путем (сырье и материалы, электроэнергия на технологические цели и т.д.).

б) косвенные, которые нельзя непосредственно отнести на тот или иной вид экономического блага. Они могут распределяться с помощью специальных расчетов пропорционально фонду заработной платы рабочих и т.д. (заработная плата управленческого персонала, электроэнергия для освещения зданий и др.).

3. В зависимости от изменения затрат при изменении объемов деятельности:

а) условно-переменные – те, которые изменяются с изменением объема деятельности (затраты на сырье, вспомогательные материалы, топливо на технологические цели и др.)

б) условно - постоянные, которые практически не изменяются или изменяются незначительно (арендная плата, заработная плата административно-управленческого персонала и др.).

Поведение условно-переменных и условно-постоянных затрат при изменениях объемов деятельности⁵⁰ представлены в таблице 9

Таблица 9

Поведение переменных и постоянных затрат при изменениях объема деятельности в определенном диапазоне

Объем реализации	Переменные издержки		Постоянные издержки
	суммарные	На единицу экономического блага	суммарные	На единицу экономического блага
растет	Увеличиваются	Неизменны	Неизменны	Уменьшаются
падает	Уменьшаются	Неизменны	Неизменны	Увеличиваются

Для повышения эффективности деятельности коммерческих организаций важным направлением является снижение себестоимости за счет: рационального использование сырья и материалов, за счет экономии энергетических и других ресурсов, за счет роста производительности труда, за счет роста объема деятельности.

В современных условиях развития сферы культуры реализуется переход от управления затратами к управлению результатами, замену финансирования сети организаций по смете на финансирование на основе контрактов или госзаказов. Поэтому важно и для государственных организаций культуры научиться управлять себестоимостью и стоимостью услуг. Для формирования объема государственного задания важно уметь просчитывать себестоимость и стоимость бюджетной услуги. Если задание будет формироваться исходя из заниженной стоимости то есть без учета сложившихся издержек, то его выполнение будет невозможно, так как это подорвет деятельность организации культуры.

Наиболее полная методика определения стоимости услуги представлена Е. Мельвиль⁵¹, где структура стоимости услуги включает прямые расходы по предоставлению услуги и косвенные расходы, связанные с содержанием учреждения, с прямым и косвенным администрированием. Поэтому, по мнению Е. Мельвиль, расчет стоимости услуги следует начать с анализа процедуры предоставления услуги, включающей анализ и оценку организационной структуры, определение всех типов деятельности и этапов предоставления. Далее нужно выявить издержки по предоставлению каждой конкретной услуги. Для этого надо проанализировать активы организации (здание, сооружения, оборудование), долю их использования при предоставлении услуги и изменение их стоимости в процессе оказания услуги.

Помимо этого необходимо провести анализ расходов на закупку услуг (товаров) у других организаций, а также анализ бухгалтерской и финансовой отчетности.

В методических рекомендациях, разработанных Минфином России⁵², стоимость государственных услуг определяется исходя из совокупности всех затрат на оказание услуги.

Стоимость услуги рассчитывается следующим образом:

P = N * k (15)

P-стоимость услуги

N-норматив затрат на оказание единицы государственной услуги на соответствующий финансовый год

K –объем оказания государственной услуги в соответствующем финансовом году.

Норматив затрат определяется:

N = = N_от + N_рм + N_си + N_он (16 )

N_от- норматив затрат на оплату труда работников, которые непосредственно принимают участие в оказании государственной услуги;

N_{рм -} норматив затрат на приобретение расходных материалов, непосредственно используемых для оказания услуги;

N_си – норматив затрат на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества: затрат на холодное, горячее водоснабжение, на содержание движимого имущества,

N_он- норматив затрат на общехозяйственные нужды (услуги связи, транспортные услуги и прочие затрат)

Таким образом, в сфере культуры независимо от форм собственности необходимо учитывать категорию себестоимости, так как экономический подход к данной категории позволит верно, установить цену производимого экономического блага.

Вопросы для самопроверки:

1. Понятие себестоимости и ее значение в деятельности организаций

2. Охарактеризуйте группировку затрат по экономическим элементам входящих в себестоимость

3. Охарактеризуйте группировку затрат входящих в себестоимость по статьям калькуляции, определив виды себестоимости

4. По каким признакам классифицируют затраты?

5. Какие особенности расчета себестоимости и стоимости услуги существуют в организациях сферы культуры по типу бюджетных учреждений

Задание: Оформите сравнительную таблицу по себестоимости благ в материальном и нематериальном производстве

Группировка затрат по статьям калькуляции себестоимости	Состав себестоимости в материальном производстве	Состав себестоимости в не материальном производстве
1. Сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2 Вспомогательные материалы.
3 Транспортные расходы
4 Топливо на технологические цели.
5 Энергия на технологические цели
6 Основная и дополнительная заработная плата
7 Отчисления на социальное страхование
8 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
9.Цеховые расходы.
ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
10.. Общезаводские расходы.
11. Прочие производственные расходы
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
12 Внепроизводственные (коммерческие) расходы.
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ