2. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Согласно определению, данному в Большом энциклопеди­ческом словаре, слово «принцип» (от лат. principium — начало или основа) означает основное (исходное, базовое) положение какой-либо теории, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения.

Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Мин­фина РФ № 34-н от 29.97.1998 г.). В соответствии с указан­ными нормативными документами содержание основных пра­вил (принципов) бухгалтерского финансового учета раскрыва­ется в табл.6.

Таблица 6.

Характеристика основных принципов бухгалтерского учета

Наименование	Определение
Имущественная обособленность		Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций
Непрерывность деятельности		Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
Полнота		Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, выраженных в денежном измерителе
Осмотрительность		Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов)
Приоритет содержания перед формой		Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
Непротиворечивость		Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
Рациональность		Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации
Своевременность		Необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской и отчетности фактов хозяйственной деятельности

Имущественная обособленность.

В соответствии с этим принципом бухгалтерского учета иму­щество организации должно быть отделено от имущества его собственника или учредителей. Организация как юридическое лицо, не отвечает по обязатель­ствам своего владельца, а владелец не отвечает по обязательствам своей компании.

Имущество, принадлежащее другим собственникам и используемое компанией в своей деятельности, отражается за балансом организации на так называемых забалансовых счетах

Непрерывность деятельности.

Это самый своеобразный бухгалтерский принцип: «Предприятие, один раз возникнув, будет существовать вечно». Данное допущение очень важно для всей системы бухгалтерского учета.

Согласно действующим нормативным документам, допущение непрерывности деятельности организации означает, что она:

• будет продолжать свою работу в обозримом будущем;

• у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на следующий год, и в пояснительной записке к годовому отчету.

Допущение непрерывности деятельности организации оценивается также аудиторами в ходе проведения проверки. Если установлены предпосылки возможной ликвидации организации или существенного сокращения ее деятельности, то аудитор обязан отразить это в аудиторском заключении, и проинформировать тем самым внешних пользователей информации.

Требование полноты учета.

В бухгалтерском учете организации необходимо отразить абсо­лютно все факты хозяйственной деятельности. Никаких пропусков и изъятий не допускается. Даже одна пропущенная — случайно или преднамеренно — хозяйственная операция уже искажает ре­альную картину хозяйственной деятельности, и может привести к искажению отчетности.

При этом объектом бухгалтерского учета может стать только тот факт хозяйственной деятельности, который выражен в денежной форме. Если какое-то событие, пусть даже очень важное для деятель­ности предприятия, например, смена его руководства, невозможно выразить в какой-то определенной сумме, то в бухгалтерском учете оно никак не отразится.

И наоборот, если какое-то событие, пусть даже и не очень определенное, можно выразить конкретной денежной суммой, то оно обязательно отражается в бухгалтерском учете. Если даже нельзя сделать бухгалтерскую проводку, то указанная сумма должна быть включена в пояснения к бухгалтерскому балансу. В любом случае все заинтересованные стороны имеют полное право знать о произошедшем событии и его оценке.

Требование осмотрительности.

В западной учетной практике этот принцип называют осторожностью или консерватизмом.

Это требование означает большую готовность организации к признанию в бухгалтерском учете потерь, расходов и обязательств, чем возмож­ных доходов и активов.

Для пояснения приведем пример с судебным процессом, по которому фирма может либо выиграть, либо проиграть значи­тельную сумму денег. Если вероятность того или иного решения суда составляет, например, «пятьдесят на пятьдесят», то бухгалтер должен отразить в учете возможность потери денег и сделать эту информацию доступной для всех заинтересованных лиц.

Отражать возможный (то есть потенциальный) доход в учете организации не требуется, т.к. это вызвало бы появление в учете и отчетности организации несуществующих активов.

В международной практике учета одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый ассиметричный учет прибылей и убытков. В соответствии с этим принципов прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента предположения возможности его возникновения.

Для покрытия возможных убытков организация может создавать специальные резервы.

Приоритет содержания перед формой.

Этот принцип гласит, что факторы хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Предположим, что компания имеет помещение, право соб­ственности на которое у нее еще не зарегистрировано и документы не сданы на государственную регистрацию. При этом помещение сдается организацией в краткосрочную аренду. От арендаторов организация получает доходы в виде арендной платы и несет расходы по содержанию данного помещения.

С правовой точки зрения организация несет расходы на содержание помещения, которое ей не при­надлежит. Однако с экономической точки зрения это не имеет значения: указанные расходы на содержание объекта непосредственно связаны с получаемыми доходами. Поэтому доходы и расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Однако для целей расчета налога на прибыль ситуация совершен­но противоположная. С точки зрения Налогового кодекса, как правило, форма превалирует над содер­жанием. И налоговые органы за этим тщательно следят. Если компания допустит даже формальную ошибку в каком-либо договоре, то можно почти наверняка сказать, что затраты, связанные с этим договором, не будут зачтены при расчете налога на прибыль.

Непротиворечивость.

Сущность этого принципа заключается в том, что при составлении отчетности и ведении бухгалтерского учета должно обеспечиваться равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на по­следний календарный день каждого месяца, квартала.

Другими словами, в бухгалтерском учете нельзя допускать, чтобы в аналитическом доку­менте были одни цифры, а в счете, для которого он составлялся, другие.

В настоящее время эта проблема не столь уж и значима. Ведь бухгалтерский учет ведут в основном на компьютерах в соответ­ствующих программах. А там алгоритм работы самой программы не позволит бухгалтеру ошибиться.

Рациональность.

Согласно этому принципу, вести бухгалтерский учет следует рационально, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины самой организации. Данный бухгалтерский принцип подразумевает не делать излишних, только загромождающих учет бухгал­терских проводок; не проводить непрерывных инвентаризаций, имеющих низкий КПД и не вызванных настоятельной необхо­димостью.

Однако единых правил на все случаи жизни не предусмотришь. И то, что для одной организации кажется излишним, для другой будет, наоборот, необходимым.

Своевременность.

Принцип своевременности заключается в том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности должны отражаться в момент их возникновения. Другими словами, в тот момент, когда бухгалтер получает или составляет документ, отражающий ту или иную хозяйственную операцию, он должен оценить, к какому периоду эта операция относится, и именно в этом периоде ее учесть.

На практике выполнить это требование довольно сложно. Все прекрасно знают, что путь первичных документов (особенно сче­тов и накладных) от составителя до бухгалтера тернист и долог. Зачастую эти документы доходят до бухгалтерии уже много позже, чем они были составлены и должны были быть получены в соот­ветствии с бухгалтерскими правилами.

Но в данной ситуации бухгалтер не имеет права поступать по своему усмотрению. На этот случай в законодательстве предусмотрен строго определенный порядок внесения исправлений.

Внести необходимые дополнения в учет задним числом можно только до момента сдачи отчетности. Например, счета от поставщиков поступили, спустя месяц после их выписки. Бухгалтер сможет отразить эту операцию в учете, если отчетность за этот период не была сдана.

Таким образом, пока отчетность не составлена и не сдана в соответствующие органы, бухгалтер может вносить в нее исправления и изменения. Но как только отчетность (Баланс, Отчет о прибылях и убытках и т.д.) будет сдана, внесение исправлений и дополнений в нее за­прещено. Все вновь поступающие документы, свидетельствующие о хозяйственных операциях, имевших место в уже прошедшие отчетные периоды, должны быть присоединены к документам текущего периода как прибыли или убытки прошлых лет.

При этом в отличие от бухгалтерских правил, налоговые декла­рации необходимо исправлять именно за тот период, к которому относятся поправки.