За невозвращенную форменную одежду

Организация может выдавать работникам форменную одежду. Некоторым работникам она положена по законодательству (например, работникам органов юстиции, таможенных органов и т.д.). В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно.

Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:

• увольняется и не возвращает форменную одежду организации;

• испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В этом случае сумма удержаний определяется по формуле:

┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│Стоимость│ │Стоимость│ │Установленный│ │Фактический│ │Сумма удер-│

│ одежды │ - │ одежды │ x │ срок носки │ : │срок носки │ = │ жаний │

└─────────┘ └─────────┘ └─────────────┘ └───────────┘ └───────────┘

Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Пример

Работнику ЗАО "Актив" С.С. Петрову выдается форменный китель стоимостью 1300 руб. Срок носки кителя - 1 год (12 месяцев). После 8 месяцев носки китель был приведен в негодность по вине Петрова. Оклад Петрова - 4000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

В связи с порчей кителя с Петрова должно быть удержано: 1300 руб. - (1300 руб. : 12 мес. x 8 мес.) = 433 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с Петрова, составит: (4000 руб. - 400 руб.) x 13% = 468 руб.

Сумма ежемесячных удержаний из заработной платы Петрова не может превышать: (4000 руб. - 468 руб.) x 20% = 706 руб.

Стоимость кителя, подлежащая удержанию из заработной платы Петрова, меньше максимального размера удержаний. Поэтому стоимость кителя удерживается из заработной платы Петрова единовременно.

Удержания на основании заявлений или обязательств работников

Основанием для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа). Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производят сверх обязательных удержаний.

Удержания по договору займа

Организация может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключают письменный договор, в котором указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.). Если предоставляется беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду. Материальную выгоду облагают НДФЛ отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумму материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшают. При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды НДФЛ (ст.212 НК РФ). Материальную выгоду взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагают.

Пример

1 апреля 2009 года ЗАО "Актив" предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 15 000 руб. на 9 месяцев под 4% годовых. Согласно договору Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом. Вернуть сумму займа "Активу" Иванов должен по окончании срока действия договора. Проценты по займу удерживаются из заработной платы Иванова. Оклад Иванова - 6500 руб. Ежеквартально бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды. Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент их уплаты. Ставка рефинансирования на момент уплаты процентов за II квартал составляла 11% годовых.

За II квартал Иванов должен заплатить проценты в сумме 150 руб. (15 000 руб. х 4% х (91 : 365)).

Процентная ставка исходя из 2/3 ставки рефинансирования составит 274 руб. (15 000 руб. х 11% х 2/3 х (91 : 365)).

Размер материальной выгоды Иванова за II квартал составит 124 руб. (274 руб. - 150 руб.). С этой суммы бухгалтер должен удержать НДФЛ по ставке 35%.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: в апреле 2009 года:

Дт 73-1 Кт 50-1 - 15 000 руб. - сумма займа выдана Иванову из кассы;

в июне 2009 года:

Дт 20 Кт 70 - 6500 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 845 руб. (6500 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с заработной платы Иванова;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ " - 43 руб. (124 руб. х 35%) - удержан НДФЛ с материальной выгоды Иванова;

Дт 70 Кт 50-1 - 5612 руб. (6500 - 845 - 43) - выдана зарплата Иванову.

В сентябре и декабре 2009 года бухгалтер "Актива" сделает аналогичные проводки. Возврат займа Ивановым по окончании срока договора бухгалтер отразит так:

Дт 50-1 Кт 73 - 15 000 руб. - возвращен заем в кассу организации.