Оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно

Трудовой кодекс предусматривает еще одну льготу лицам, совмещающим работу с обучением. Она касается заочников, которые учатся в учебных заведениях, расположенных в других городах. Таким студентам работодатель оплачивает один раз в учебном году проезд к месту нахождения соответствующего образовательного учреждения и обратно:

- высшего профессионального образования - в полном размере;

- среднего профессионального образования - в размере 50% стоимости проезда.

Оплата производится при соблюдении трех условий: работник получает образование такого уровня впервые, образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в образовательном учреждении успешно.

Если у образовательного учреждения нет госаккредитации, это не означает, что организация не может оплатить работнику стоимость проезда. Оплату могут произвести в том случае, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором.

Отпускные - расходы разом или по частям?

Часто отпуск не "укладывается" в рамки одного календарного месяца, и одна часть отпуска "попадет" на один месяц, а вторая часть - на другой месяц ("переходящие отпуска").

Порядок отражения отпускных, приходящихся на разные месяцы, правилами бухгалтерского учета не урегулирован. Поэтому предприятие может выбрать для себя и утвердить в бухгалтерской учетной политике один из способов:

• учитывать начисленные отпускные на счетах затрат сразу в момент начисления;

• учитывать начисленные отпускные, приходящиеся на следующий месяц, на счете 97 "Расходы будущих периодов";

• учитывать начисленные отпускные иным разработанным самостоятельно способом, не противоречащим правилам ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет переходящих отпускных с использованием счета 97 является наиболее распространенным, т.к. позволяет вести учет в соответствии с требованиями налоговых органов и избежать разниц по ПБУ 18/02. Применять этот счет позволяет п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Наряду с зарплатой в состав расходов на оплату труда для налогообложения прибыли включается оплата труда, сохраняемая за работником на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ). Не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей.

Расходы по зарплате учитываются ежемесячно (п.4 ст.272 НК РФ), исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Официальная позиция заключается в том, что если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска. В то же время в ст. 272 НК РФ сказано "исходя из суммы начисленных", а не "исходя из даты начисления", т.е. речь идет не о дате начисления, а о размере сумм начисления. Есть примеры судебных решений, в которых указывается, что отпускные можно учесть единовременно в периоде их начисления.

Удержать у работника НДФЛ следует в момент фактической выплаты отпускных, а перечислить в бюджет - "не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц" или на следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику (из выручки).

Отпускные включаются в налоговую базу по страховым взносам во внебюджетные фонды в месяце их начисления, т.е. независимо от того, сколько месяцев продолжается отпуск. И в том же месяце суммы начисленных страховых взносов включаются в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль у организаций, применяющих метод начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы на травматизм также начисляются в том месяце, что и отпускные, и уплачиваются в срок, установленный для получения в банках или иных кредитных организациях денежных средств.

Пример

Работнику предоставлен отпуск 28 календарных дней с 27 августа по 23 сентября 2007 г. 5 календарных дней отпуска приходится на август, а 23 календарных дня - на сентябрь. Отпускные в сумме 28 000 руб. были выплачены работнику через кассу организации 24 августа 2007 г.

Допустим, что при расчете ЕСН и взносов в ПФ применяются максимальные ставки, так как налоговая база нарастающим итогом с начала года по данному физическому лицу на 31 августа 2007 г. составила менее 280 000 руб. Страховой тариф для исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 0,2%.

Организация применяет метод начисления.

При выплате отпускных у работника удерживается НДФЛ в размере 3640 руб. (28 000 руб. x 13%) и перечисляется в бюджет в день получения в банке наличных денежных средств на их выплату.

Данные выплаты были начислены в пользу работника в августе 2007 г. Следовательно, в том же месяце они включаются в полном объеме в налоговую базу по ЕСН (базу по страховым взносам в ПФР). ЕСН начислен в размере 7280 руб. (28 000 руб. x 26%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 5600 руб. (28 000 руб. x 20%);

- ФСС РФ - 812 руб. (28 000 руб. x 2,9%);

- ФФОМС - 308 руб. (28 000 руб. x 1,1%);

- ТФОМС - 560 руб. (28 000 руб. x 2,0%).

Страховые взносы в ПФ начислены в сумме 3920 руб. (28 000 руб. x 14%). В этой же сумме они будут перечислены.

Величина ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). То есть за август 2007 г. организация перечислит в бюджет ЕСН в размере 3360 руб. (7280 руб. - 3920 руб.), в том числе:

- в федеральный бюджет - 1680 руб. (5600 руб. - 3920 руб.);

- ФСС РФ - 812 руб.;

- ФФОМС - 308 руб.;

- ТФОМС - 560 руб.

В августе 2007 г. с суммы отпускных организация начислила страховые взносы на травматизм в размере 56 руб. (28 000 руб. x 0,2%).

В том же месяце в налоговую базу по налогу на прибыль включаются:

- отпускные в размере 5000 руб. (28 000 руб. : 28 дн. x 5 дн.);

- ЕСН - 3360 руб.;

- взносы в Пенсионный фонд - 3920 руб.;

- страховые взносы на травматизм - 56 руб.

В сентябре 2007 г. для целей налогообложения прибыли учитываются отпускные в сумме 23 000 руб. (28 000 руб. : 28 дн. x 23 дн.).

Пример

Сотруднице ОАО "Мукомол" Воробьевой М.Л. в соответствии с графиком отпусков предоставлен ежегодный очередной оплачиваемый отпуск с 09.03.2009 на 28 календарных дней. Заработная плата, начисленная за расчетный период Воробьевой М.Л. (с 01.03.2008 по 28.02.2009), составляет 245 000 руб. Воробьева М.Л. в период с 8 по 17 сентября 2008 г. была на больничном, в связи с чем ей было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 6 700,20 руб. Кроме того, в период с 19 по 21 января 2009 г. сотруднице был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.

Согласно пп. "б" п. 5 Положения период болезни (с 8 по 17 сентября 2008 года) исключается из расчетного периода, а пособие по временной нетрудоспособности - из суммы заработной платы, начисленной за расчетный период (с 01.03.2008 по 28.02.2009). Из-за нахождения работника на больничном сентябрь 2008 года отработан не полностью, следовательно, количество календарных дней в этом месяце составляет 19,6 (29,4 / 30 х 20).

Время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы исключается из расчетного периода на основании пп. "е" п. 5 Положения*(2). Предоставление такого отпуска Воробьевой М.Л. в январе 2009 года означает, что количество календарных дней в этом месяце составляет 26,6 (29,4 / 31 х 28).

Исходя из произведенных расчетов, средний дневной заработок для оплаты отпуска составит 700,47 руб. ((245 000 - 6 700,20) руб. / (29,4 кал. дн. х 10 мес. + 19,6 кал. дн. + 26,6 кал. дн.)), а средний заработок - 19 613,16 руб. (700,47 руб. х 28 кал. дн.).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время на основании п. 5 Положения, остальные премии и вознаграждения необходимо учитывать при расчете среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Для этого необходимо фактически начисленную сумму премиальных выплат, подлежащих пересчету, разделить на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножить на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 N 2337-17). Данные вычисления не зависят от того, сколько работник фактически отработал времени в периоде, за который начислена премия.

Пример

Сотруднице ООО "Хлебная крошка" Сомовой С.М. предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск с 23 марта 2009 г. продолжительностью 28 календарных дней. Заработная плата выплачивается исходя из оклада в размере 25 000 руб. В феврале 2009 г. Сомовой С.М. было начислено вознаграждение по итогам работы в 2008 г. в размере 15 000 руб. С 6 по 15 октября 2008 г. она была на больничном (за эти дни начислено пособие по временной нетрудоспособности - 4 840 руб.), 13-14 января 2009 г. - проходила обязательный медицинский осмотр (зарплата в размере среднего заработка за эти два дня - 1 600 руб.). Сотрудница работает по календарю пятидневной рабочей недели. Общее количество рабочих дней в расчетном периоде (1 марта 2008 г. - 28 февраля 2009 г.) составляет 248.

За фактически отработанное в расчетном периоде время Сомовой С.М. начислена заработная плата:

- за период с марта по сентябрь 2008 года - 175 000 руб. (25 000 руб. х 7 мес.);

- за октябрь 2008 года - 16 304,35 руб. (25 000 руб. / 23 раб. дн. х 15 раб. дн.). Пособие по временной нетрудоспособности в размере 4 840 руб. не учитывается при определении среднего заработка на основании пп. "б" п. 5 Положения;

- за период с ноября по декабрь 2008 года - 50 000 руб. (25 000 руб. х 2 мес.);

- за январь 2009 года - 21 875 руб. (25 000 руб. / 16 раб. дн. х 14 раб. дн.). Зарплата в размере среднего заработка (1 600 руб.) за два дня прохождения обязательного медицинского осмотра в расчете среднего заработка для оплаты отпуска не участвует согласно пп. "а" п. 5 Положения;

- за февраль 2009 года - 25 000 руб.

Кроме того, при определении среднего заработка необходимо учесть вознаграждение, начисленное в феврале 2009 года по итогам работы за предшествующий отпуску календарный год. Вознаграждение включается в расчет не в полном объеме, а пропорционально отработанному в расчетном периоде времени. Поскольку Сомова С.М. 8 дней была на больничном и 2 дня проходила обязательный медицинский осмотр, при определении среднего заработка будет учтено вознаграждение в размере 14 395,16 руб. (15 000 руб. / 248 раб. дн. х (248 - 10) раб. дн.). Сумма заработной платы, влияющая на величину среднего заработка, составляет 302 574,51 руб. (175 000 + 16 304,35 + 50 000 + 21 875 + 25 000 + 14 395,16).

Средний заработок для оплаты отпуска зависит не только от суммы заработной платы, начисленной за отработанные в расчетном периоде дни, но и от количества календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время. Количество календарных дней в полностью отработанных в расчетном периоде (с 1 марта 2008 года по 28 февраля 2009 года) месяцах составляет 294 (29,4 кал. дн. х 10 мес.). Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в октябре 2008 года, равно 19,92 (29,4 / 31 х 21), в январе 2009 года - 27,50 (29,4 / 31 х 29). Общее количество календарных дней, отработанных в расчетном периоде, составляет 341,42 (294 + 19,92 + 27,50).

Исходя из полученных данных средний дневной заработок для оплаты отпуска в календарных днях равен 886,22 руб. (302 574,51 руб. / 341,42 кал. дн.), средний заработок для оплаты указанного отпуска - 24 814,16 руб. (886,22 руб. х 28 кал. дн.).