Учет депонированной (не выданной в срок) заработной платы

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в банк. Не полученная в срок заработная плата депонируется. По истечении 3-х дней, установленных для выдачи зарплаты, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную зарплату. Напротив фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме № Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме № Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано". Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Сумму депонированной зарплаты отражают проводками:

Дт 70 Кт 76-4 – депонирована не полученная работниками зарплата;

Дт 51 Кт 50 – депонированная зарплата внесена на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья зарплата депонирована) ведется в книге учета депонированной зарплаты или в специальном реестре. Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, ФИО, депонированная сумма.

Депонированная зарплата выдается работникам по расходным кассовым ордерам. Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной зарплаты.

При выдаче депонированной зарплаты в учете делаются записи:

Дт 50 Кт 51 – получены денежные средства в банке на выдачу депонированной зарплаты;

Дт 76-4 Кт 50-1 – депонированная зарплата выдана работникам.

Если депонированная зарплата не была востребована работником в течение 3-х лет, то она включается в состав внереализационных доходов проводкой: Дт 76-4 Кт 91-1.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств сделайте проводку:

Дт 70 Кт 51 - перечислены денежные средства на оплату труда.

Сумму комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отразите проводкой:

Дт 91-2 Кт 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, ООО "Пассив" выплачивает заработную плату по кредитным картам Cirrus/Maestro. Заработная плата перечисляется на кредитные карты работников 5-го числа каждого месяца. При перечислении денежных средств на кредитные карты работников банк взимает комиссионное вознаграждение - 1,5% от суммы, направленной на оплату труда.

5 февраля бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дт 70 Кт 51 - 44 020 руб. - перечислена заработная плата за январь на кредитные карточки работников "Пассива";

Дт 91-2 Кт 51 - 660,3 руб. (44 020 руб. х 1,5%) - удержано банком вознаграждение за перевод заработной платы на кредитные карты работников.

Выдача заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

- готовую продукцию или товары;

- прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС.

Пример

ЗАО "Актив" начислило своим работникам заработную плату за январь в общей сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам продукцию собственного производства. По договоренности между работниками и администрацией организации продукция передается работникам по рыночным ценам. Себестоимость продукции - 20 000 руб. Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб. Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а страховые взносы - по ставке 30%.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

31 января

Дт 20 Кт 70 - 175 000 руб. - начислена заработная плата работникам "Актива" за январь;

Дт 20 Кт 69-1-2 - 5425 руб. (175 000 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 Кт 69-1-1, 69-2, 69-3 - 52 500 руб. (175 000 руб. х 30%) - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 22 750 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

5 февраля

Дт 70 Кт 90-1 - 35 000 руб. - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дт 90-2 Кт 43 - 20 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дт 90-3 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 5339 руб. (35 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дт 90-9 Кт 99 - 9661 руб. (35 000 - 20 000 - 5339) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дт 70 Кт 50 - 117 250 руб. (175 000 - 35 000 - 22 750) - оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу;

Дт 69-1-2 Кт 51 - 5425 руб. - уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 69-1-1, 69-2, 69-3 Кт 51 - 52 500 руб. - уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дт 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кт 51 - 22 750 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете проводки:

Дт 70 Кт 91-1 - отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда;

Дт 91-2 Кт 08 (10, 21...) - списана себестоимость (остаточная стоимость) прочего имущества организации;

Дт 91-2 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дт 02 (05) Кт 01 (04) - списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

Дт 91-9 (99) Кт 99 (91-9) - отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.