Тема «Учет расчетов по оплате труда»

1. Виды, системы и формы оплаты труда

2. Документация по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

4. Удержания из заработной платы

5. Порядок оплаты отпусков

6. Резерв на оплату отпусков

1. Виды, системы и формы оплаты труда

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ). Условия оплаты труда конкретного работника указываются в его трудовом договоре. При этом максимальный размер заработной платы ничем не ограничен (ст. 132 Трудового кодекса РФ). Однако заработная плата не может быть меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ), гарантированного законом размера месячной заработной платы неквалифицированного работника, полностью отработавшего рабочее время. С 1 июня 2011 года размер МРОТ составляет 4611 руб. в месяц (ФЗ № 106 от 01.06.2011).

Различают следующие виды оплаты труда: основная и дополнительная.

Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты.

К дополнительной относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен выполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

В зависимости от продолжительности различают следующие виды рабочего времени:

Виды рабочего времени

Рабочее время нормальной продолжительности

Сокращенное рабочее время

Неполное рабочее время

норма времени, установленная ст. 91 ТК РФ составляет 40 часов в неделю

полная мера продолжительности труда, установленная для определенных условий работы или категорий работников в соответствии с законодательством

часть полной меры продолжительности труда, устанавливаемая по соглашению между работником и работодателем при приеме на работу либо впоследствии

Схема 1. Виды рабочего времени

Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Эта норма определена ТК РФ в качестве исходной, и именно исходя из этого общеустановленного правила, должна исчисляться меньшая норма рабочего времени, предусмотренная для некоторых категорий работников. Продолжительность рабочей недели, рабочего дня и количества рабочих дней в определенном календарном периоде рассчитывается расчетным путем.

В соответствии с действующим порядком норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из следующей продолжительности ежедневной работы (смены):

• при 40-часовой рабочей неделе – 8 часов;

• при продолжительности рабочей недели менее 40 часов – количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней.

Согласно ст. 95 ТК РФ продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на одни час. В соответствии со ст. 112 ТК РФ при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Сокращенная продолжительность рабочего времени предусмотрена:

• для работников, не достигших возраста 18 лет;

• для работников, занятых на работах с вредными условиями труда;

• для работников, являющихся инвалидами  и  групп.

В соответствии со ст. 92 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени сокращается:

• для работников в возрасте до 16 лет:

• на 16 часов в неделю и составляет 24 часа в неделю, если они работают в период каникул;

• в период же учебного года продолжительность их рабочего времени не может превышать половины нормы рабочего времени и составляет 12 часов в неделю;

• для работников в возрасте от до 16 до 18 лет:

• на 4 часа в неделю и составляет 36 часов в неделю, если они работают в период каникул;

• в период же учебного года продолжительность их рабочего времени не может превышать половины нормы рабочего времени и составляет 18 часов в неделю;

• для работников, являющихся инвалидами  и  групп:

• на 5 часов в неделю и составляет 35 часов в неделю;

• для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда:

• на 4 часа в неделю и более в порядке, установленном Правительством РФ.

Федеральным законом может быть установлена сокращенная продолжительность рабочего времени для других категорий работников (педагогических, медицинских и др.).

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

• для работников:

• в возрасте от 15 до 16 лет – 5 часов;

• в возрасте от 16 до 18 лет – 7 часов;

• для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой:

• в возрасте от 14 до 16 лет – 2,5 часа;

• в возрасте от 16 до 18 лет – 3,5 часа;

• для инвалидов – в соответствии с медицинским заключением:

• для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда:

• при 36-часовой рабочей неделе – 8 часов;

• при 30-часовой рабочей неделе и менее – 6 часов (ст. 94 ТК РФ).

Неполное рабочее время отличается от сокращенного тем, что сокращенное рабочее время является полной мерой продолжительности труда, установленного законом для определенных условий работы или категорий работников, а неполное рабочее время – лишь частью этой меры. Поэтому при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного им объема работ (ст. 93 ТК РФ). О неполном рабочем времени указывается в трудовом договоре либо в распоряжении (приказе) руководителя организации.

Руководитель обязан устанавливать неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением.

Статья 135 ТК РФ регулирует порядок установления систем оплаты труда в организациях различных форм собственности.

Для работников организаций, финансируемых из бюджета, система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов и разных выплат устанавливаются законодательством. В организациях со смешанным финансированием, т.е. если бюджетная организация имеет право на осуществление предпринимательской деятельности, выплаты заработной платы устанавливаются законодательством, а также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций. В коммерческих организациях система оплаты труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В организациях с бюджетным финансированием применяется тарифная система оплаты труда. Тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от сложности выполняемой работы, условий, характера труда. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Согласно ст. 133 ТК РФ размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Единая тарифная сетка представляет собой единую шкалу тарификации и поразрядной оплаты рабочих и служащих, предусматривает дифференциацию оплаты по 18 разрядам. Тарифная система может применяться и в других организациях, в этом случае она определяется коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.

При бестарифной системе гарантированные тарифные ставки не применяются. Эта система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации. В ее основе - долевое распределение фонда заработной платы между работниками по заранее установленным правилам (в зависимости от должности, квалификации и т.п.), закрепленным в Положении об оплате труда. Основным документом, закрепляющим должностной и численный составы организации с указанием фонда заработной платы, является штатное расписание. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения количества штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы, утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации.

Возможно также сочетание тарифной и бестарифной систем оплаты труда. При смешанной системе оплаты труда, как правило, заработная плата состоит из фиксированной и переменной части. Фиксированный оклад - гарантированная сумма, к которой в зависимости от ряда факторов (результатов деятельности организации, вклада работника и др.) начисляются дополнительные выплаты.

Организации могут устанавливать следующие формы оплаты труда работников:

1) повременную;

2) сдельную;

3) оплату труда на комиссионной основе.

Формы оплаты труда организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в коллективном договоре, Положении об оплате труда и трудовых договорах с конкретными работниками.

При повременной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается исходя из установленной фиксированной тарифной ставки (оклада) за фактически отработанное время, как правило, месяц. Иначе говоря, работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться: 1) по часовым тарифным ставкам; 2) по дневным тарифным ставкам; 3) исходя из установленного оклада.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Повременная оплата труда может быть двух видов: простой и повременно-премиальной.

При простой повременной форме оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце. Т.о., сумма заработной платы будет исчисляться путем умножения количества часов, фактически отработанных работником, на часовую ставку. Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце. Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере. Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны. То есть в этом случае определяется дневная ставка работника путем деления оклада на количество рабочих дней в месяце, а затем полученная сумма умножается на количество дней, фактически отработанных работником.

При повременно-премиальной форме труда предусматривается начисление и выплата дополнительно к заработной плате премий. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Порядок начисления и выплаты премий закрепляется в положении об оплате труда либо в отдельном положении о премировании, коллективных договорах, соглашениях. Заработная плата при этом рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда, соответственно, с учетом премий.

Сдельная форма оплаты труда применяется в том случае, если возможно измерить в натуральном выражении объем работ, выполненных работником. Заработная плата выплачивается за фактически достигнутые результаты, как правило, за количество произведенной продукции, исходя из установленных в организации расценок за единицу работы.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов: простая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, за единицу произведенной продукции. В организации могут применяться нормы выработки или нормы времени. Норма выработки - это то количество продукции, которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 5 деталей в час). Норма времени определяет период рабочего времени, за который должна быть произведена единица продукции (например, 2 ч. на изготовление одной детали). В том случае, если применяется норма выработки, сдельная расценка определяется делением часовой (дневной) ставки на часовую (дневную) норму выработки. При использовании нормы времени сдельная расценка определяется умножением часовой (дневной) ставки на норму времени.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы, рассчитанной как при простой сдельной форме оплаты труда, начисляются премии. Основанием для выплаты премий может быть выполнение или перевыполнение установленных количественных и качественных показателей. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается в пределах установленных норм по основным расценкам, а сверх установленных норм - по повышенным. Т.о., в этом случае сдельные расценки и, соответственно, заработная плата работника зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени.

Косвенно-сдельная форма оплаты труда применяется для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств (наладчиков, настройщиков и др.). При этом сумма заработной платы вспомогательных работников ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих сдельщиков. Косвенная сдельная расценка рассчитывается путем деления дневной (часовой) тарифной ставки вспомогательного работника на произведение дневной (часовой) нормы выработки одного обслуживаемого рабочего (объекта, агрегата) (или планового объема производства по данному объекту обслуживания) на количество обслуживаемых рабочих (объектов, агрегатов). Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно-сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих.

При аккордной оплате труда расценка устанавливается на весь объем работы (а не на отдельную операцию) на основе действующих норм времени или норм выработки и расценок. Аккордная форма оплаты труда обычно применяется при оплате труда бригады работников. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады или какое количество продукции произвел. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады. При данной форме оплаты труда рабочие премируются за сокращение сроков выполнения работ, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

Совместительство – это выполнение работником другой, не основной, регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ). Совместительство может быть: внутреннее (у своего работодателя по другой профессии, специальности или должности) и внешнее (работа за пределами своего рабочего времени (4 часа в день или полный рабочий день в свободный от основной работы день) у другого работодателя).

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. Доплата – это денежная сумма, которая выплачивается работнику сверх тарифных ставок (окладов) с учетом интенсивности и условий труда (за работу в сверхурочное, ночное время, в выходные и праздничные дни и др.). Надбавка – это стимулирующая выплата работникам за неблагоприятные климатические условия, вредность производств и т.д.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4-х часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. К сверхурочным работам не могут привлекаться некоторые категории работников. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются в следующем порядке (ст. 152 ТК РФ): за первые 2 часа – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Пример

Работник отработал за месяц 164 ч. Месячная норма рабочего времени 160 ч. Сверхурочные составили 4 ч., по 2 ч. в течение двух дней. За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 5300 руб. Оплата сверхурочных составит:

(5300 руб. : 160 ч.) × 4 ч × 1,5 = 198,75 руб.

Всего работнику будет начислено: 5300 + 198,75 = 5498,75 руб.

Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным договором или положением об оплате труда организации, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством (ст. 154 ТК РФ). Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время также не допускаются некоторые категории работников.

Пример

В организации установлена доплата за работу ночью в размере 50% от оклада. Оклад работника составляет 10000 руб. Работник трудится по трехсменному режиму работы, установленному в организации: первая смена с 7 до 15 часов, вторая – с 15 до 23 часов и третья – с 23 до 7 часов. В апреле работник отработал 7 вторых и 8 третьих смен. Необходимо определить сумму его заработной платы за апрель.

Определим количество часов, отработанных в ночное время. В данной организации в ночное время работают те, кто выходит во вторую и третью смены: 1 час – во вторую смену (с 22 до 23 часов); 7 часов – в третью смену (с 23 до 6 часов). Т.е. всего в ночное время в апреле работник проработал 63 ч. (7 см × 1 ч/см + 8 см × 7 ч/см).

В соответствии с производственным календарем месячная норма рабочего времени в апреле составляла 167 ч (20 раб. дней × 8 ч ежедневной работы + 1 предпраздничный дн. × 7 ч).

Определим размер часовой ставки работника:

10000 руб. : 167 ч = 59,88 руб./ч.

Определим размер доплаты за 1 ч работы в ночное время:

59,88 руб. × 50% = 29,94 руб./ч.

Определим сумму доплаты за работу в ночное время за апрель:

29,94 руб./ч × 63 ч = 1886,22 руб.

Рассчитаем общую сумму зарплаты за апрель:

10000 руб. + 1886,22 руб. = 11886,22 руб.

Размер оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни устанавливается организацией самостоятельно и вносится в коллективный договор, в Положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора, но он не может быть ниже предусмотренного законодательством.

Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

• рабочим-сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

• работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам, – в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы.

По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.

Пример 1

Работая в праздничный день, рабочий-сдельщик изготовил 10 деталей. Расценка за единицу – 18 руб. Заработок рабочего за этот день составит:

18 руб. × 10 деталей × 2 = 360 руб.

Пример 2

Рабочий-повременщик с часовой оплатой труда отработал 6 ч в праздничный день. Часовая тарифная ставка – 17,5 руб. Его заработок за этот день составит:

17,5 руб. × 6 ч × 2 = 210 руб.

Пример 3

Работник с должностным окладом 3200 руб. работал в мае 2 праздничных дня. В месяце 20 рабочих дней. Заработок за эти дни составил:

3200 руб. : 20 дн × 2 дн × 2 = 640 руб.