9. Учёт финансовых вложений

Бух. учёт организуется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений». Согласно ПБУ к финансовым вложениям относятся:

- Государственные и муниципальные ценные бумаги;

- Ценные бумаги др. организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги (облигации, векселя);

- Вклады в уставный капитал др. организаций;

- Предоставленные др. организациям займы;

- Депозитные вклады в кредитных организациях;

- Вклады организации по договору простого товарищества.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (свыше 1 года); краткосрочные (менее 1 года).

Финансовые вложения учитываются на счёте 58, к которому могут быть открыты след. субсчета:

58-1 – Паи и акции;

58-2 – Долговые ценные бумаги;

58-3 – предоставленные займы;

58-4 – Вклады по договору простого товарищества и др.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; 2) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; 3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; 4) расходы по уплате % по заёмным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к б/у.

Задачами учёта финансовых вложений являются: 1) правильность определения первоначальной стоимости финансовых вложений; 2) сохранность финансовых вложений; 3) правильность списания ценных бумаг с бух. учёта.

Учёт акций осущ-ся по Д сч.58. Купленные акции учит-ся в сумме факт-ких затрат на их приобретение Д58/1-К76. Цен. бумаги, полученные в кач-ве вклада в устав. кап-л: Д58/1-К75. Начисление дивидендов по акциям: Д76субсч. расчёты по причитающимся дивидендам и др. доходами - К91. Продажа акций Д76-К91 - на продажную стоимость акций; Д91-К58/1 - отражается списание акций по балансовой учётной стоимости.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещённые эмитентами на фондовом рынке для заимствования ден. ср-в. К ним отн-ся: облигации, сберегательные депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтет. учёт долговых цен. бумаг ведут на сч.58/2.

Приобретённые долговые цен. бумаги приходуют по фактич. зат-там, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению цен. бумаг: Д58/2-К76. (Проводки такие же, как и по акциям).

Резерв под обесценение вложений в цен. бумаги создается по каждому виду цен. бумаг в отдельности на разницу между учётной и рыночной стоимостью при условии, если рыноч. стоимость цен. бумаг оказывается ниже их учётной стоимости. Образование резерва: Д91-К59.

Аналит. уч. по сч.59 вед-т по каждой цен. бумаге.

Если по итогам года рыночная стоимость цен. бумаг, под кот. был создан резерв, повыс-сь, то на сумму повышения производится корректировка резерва Д59-К91. Если до конца года резерв не был использован, то он тоносится на финансовые результаты соответствующего года: Д59 К91.

Вклады в уставный капитал др. орг-ций учитыв-ся на сч. 58/1. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущ-ва. Переданное имущ-во оцени-ся на основе реальной рыночной цены. Денежные вклады отраж-т Д58/1-К51,52. Неденежные: Д58/1-К01,04,10,11,43. Переданное имущество списывается по остаточной стоимости, списывается и начисленная амортизация.

Начисление доходов на вклады в уставный кап-л др. орг-ций: Д76-К91. Получение дохода: Д51-К76. Орг-ция может получить доход от долевого участия в др. орг-циях в форме пр-ции этих орг-ций: Д08,10,43-К76. Возврат имущества: Д01, 04 К58/1.

В соответствие с ГК РФ совместная деятельность без создания для этих целей юр. лица осуществляется на основании договора простого товарищества. Договором определяется: 1) участник, который осуществляет ведение общих дел; 2) размеры ден. и имущественных взносов; 3) порядок распределения результатов совместной деятельности. Стоимость передываемого имущества отражается: Д 58/4 К01, 04, 10, 51, 52. Прибыль подлежащая получению: Д76 К91; убыток: Д91 К76. Распределение прибыли: Д50, 51 К75, 76.

Предоставленные др. организациям ден. и др. займы учитывают по сч. 58/3. Предоставление займа: Д58/3 К07, 10, 50, 51; начисление дивидендов: Д76 К91; если заёмщик вовремя не возвращает долг, то начисляются штрафные санкции: Д76 К91.

Аналит. уч по сч.58 должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Все цен. бумаги описаны в Книге учёта цен. бумаг. Аналитический учёт по сч. 58 ведётся в ведомости 28 АПК, а синтетический – в ЖО № 5 АПК и Гл. книге.