Огляд проміжної фінансової інформації, що виконується незалежним аудитором суб'єкта господарювання

Процедури огляду проміжної фінансової інформації

Розуміння суб'єкта господарювання та його середовища, в

тому числі його внутрішнього контролю

12. Аудитор має отримати таке розуміння суб'єкта господарювання та його середовища, в тому числі його внутрішнього контролю, тією мірою, якою це стосується складання як річної, так і проміжної фінансової інформації, що є достатнім для планування й виконання завдання, щоб бути в змозі:

а) ідентифікувати типи потенційних суттєвих викривлень та оцінити ймовірність їх виникнення;

б) відібрати запити, аналітичні та інші процедури огляду, які забезпечать аудитору основу для повідомлення у звіті про те, чи привернув увагу аудитора будь-який факт, який дає йому підстави вважати, що проміжна фінансова інформація не складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності.

13. Як вимагає МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища», аудитор, який виконав аудит фінансової звітності суб'єкта господарювання за один або кілька річних періодів, отримав розуміння суб'єкта господарювання та його середовища, в тому числі його внутрішнього контролю, що стосується складання річної фінансової інформації, достатнє для проведення аудиту. При плануванні огляду проміжної фінансової інформації аудитор оновлює це розуміння. Аудитор отримує також достатнє розуміння внутрішнього контролю, який стосується складання проміжної фінансової інформації та може відрізнятися від внутрішнього контролю, який стосується річної фінансової інформації.

14. Аудитор використовує розуміння суб'єкта господарювання та його середовища, в тому числі внутрішнього контролю, щоб визначити, які запити слід зробити, які аналітичні та інші процедури огляду потрібно застосувати, щоб встановити, щодо яких конкретних подій, операцій та тверджень треба зробити запити або застосувати аналітичні чи інші процедури огляду.

15. Процедури, які виконує аудитор для оновлення розуміння суб'єкта господарювання та його середовища, в тому числі внутрішнього контролю, як правило, включають:

• ознайомлення достатньою мірою з документацією аудиту за попередній рік і оглядами проміжної фінансової інформації за попередній період (попередні періоди) поточного року та

Огляд проміжної фінансової інформації, що виконується незалежним аудитором суб'єкта господарювання

відповідний проміжний період (проміжні періоди) попереднього року, що дасть змогу аудитору ідентифікувати питання, які можуть вплинути на проміжну фінансову інформацію поточного періоду;

• розгляд будь-яких суттєвих ризиків, включаючи ризик нехтування контролем з боку управлінського персоналу суб'єкта господарювання, які було ідентифіковано під час аудиту фінансової звітності за попередній рік;

• ознайомлення з останньою річною та порівняльною проміжною фінансовою інформацією за попередній період;

• розгляд суттєвості з посиланням на застосовну концептуальну основу фінансової звітності тієї мірою, якою це стосується проміжної фінансової інформації, для допомоги у визначенні характеру й обсягу процедур, які слід виконати, та оцінки впливу викривлень;

• розгляд характеру будь-яких виправлених суттєвих викривлень і будь-яких ідентифікованих невиправлених несуттєвих викривлень у фінансових звітах за попередній рік;

• розгляд важливих питань фінансового обліку та звітності, які можуть справляти постійний вплив, наприклад суттєві недоліки внутрішнього контролю;

• розгляд результатів виконаних аудиторських процедур щодо фінансової звітності за поточний рік;

• розгляд результатів виконаного внутрішнього аудиту та подальших заходів, ужитих управлінським персоналом;

• запит управлінському персоналу про результати оцінки ним ризику того, що проміжна фінансова інформація може бути викривленою внаслідок шахрайства;

• запит управлінському персоналу про вплив змін у діяльності суб’єкта господарювання;

• запит управлінському персоналу про будь-які значні зміни у внутрішньому контролі та потенційного впливу цих змін на складання проміжної фінансової інформації;

• запит управлінському персоналу про процес складання проміжної фінансової інформації та достовірності основних облікових записів, з якими збігається або узгоджується проміжна фінансова інформація.

16. Аудитор визначає характер процедур огляду для сегментів суб'єкта господарювання, які слід виконати для компонентів, якщо вони є, а також повідомляє про це інших аудиторів, що беруть участь в огляді. Чинники, які слід розглядати, включають суттєвість (та ризик викривлень) проміжної фінансової інформації компонентів і розуміння аудитором