Приложение 2 Наилия Абдулина. Реформирование системы бухгалтерского учета Казахстана

Необходимость изменить систему бухгалтерского учета в банковской системе Казахстана назрела по целому ряду причин. Во‑первых, страна ввела собственную валюту – тенге, и уже одно это изменение было революционным по своим последствиям. Во‑вторых, национальная банковская система быстро проходила процесс становления. Старые, доставшиеся нам еще от советских времен, план счетов и принципы ведения бухгалтерского учета не соответствовали требованиям рыночной экономики, не позволяли правильно строить финансовую отчетность коммерческих банков.

Поэтому по рекомендации Международного валютного фонда и по поручению президента страны правление Национального банка в первом квартале 1994 года приняло постановление «О реформировании бухгалтерского учета в банковской системе» и поручило Департаменту бухгалтерского учета разработать план перехода на МСФО.

Реформа: цель и план

План реформирования включал в себя целый ряд важных пунктов.

Во‑первых, до конца 1994 года мы предполагали разработать план счетов Национального банка и его финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а до конца 1995 года завершить перевод на работу по новым правилам всех филиалов Национального банка.

Затем до конца 1996 года планировалось разработать план счетов и финансовую отчетность для банков второго уровня; и в течение 1997 года обеспечить перевод всех банков второго уровня со старого плана счетов на новый план счетов.

Национальный банк должен иметь собственный План счетов потому, что он является государственным эмиссионным банком и не преследует цели получения прибыли. Тогда как банки второго уровня – это, напротив, коммерческие учреждения; цель их работы – в первую очередь получение прибыли и увеличение акционерного капитала.

Во‑вторых, с 1995 года до конца 1996 года вся национальная банковская система бухгалтерского учета должна была перейти с кассового метода на метод начисления (один из главных принципов международных стандартов финансовой отчетности).

В‑третьих, следовало разработать правила и порядок оформления бухгалтерских процедур по всем проводимым операциям Национального банка, а также их отражениям в Главной книге и вспомогательном учете в соответствии с МСФО (до конца 1995 года).

В‑четвертых, необходимо было автоматизировать в Национальном банке Республики Казахстан все бухгалтерские процессы (приведенные в соответствие с МСФО). В частности, внедрить Главную бухгалтерскую книгу с новым планом счетов и вести детальный вспомогательный учет в разрезе: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также условных требований и обязательств. Всю эту работу мы должны были завершить до конца 1997 года.

В‑пятых, в течение 1997 года планировалось обучить банки второго уровня Новому плану счетов, основным методам и принципам бухгалтерского учета; провести конвертацию бухгалтерского учета банков второго уровня со старого плана счетов на новый план счетов с одновременным внедрением Главной бухгалтерской книги и вспомогательных аналитических журналов в разрезе всех сделок и продуктов банковской системы.

И последний пункт: при расчетах между банками должен был произойти перевод банковской системы на корреспондентские счета. Надо было наладить межбанковские расчеты в системе как крупных (проходящих в режиме реального времени), так и розничных платежей (в конце операционного дня), ускорить расчеты по Казахстану.

Кроме того, банкам второго уровня надо было оказывать помощь в построении внутрибанковской платежной системы (для расчетов клиентов в одном банке). Срок исполнения – в течение 1996–1997 годов.

Всю эту работу поручили провести Департаменту бухгалтерского учета и отчетности Национального банка. Руководила им в то время я, так что, пожалуй, логично, что именно мне сейчас приходится рассказывать о том, как все это было.

Обязанности, вытекавшие из планов внедрения нашей обширной программы, было целесообразно разделить. Разработка и внедрение нового плана счетов и отчетности по МСФО для Национального банка была поручена заместителю директора департамента бухгалтерского учета Сауле Каримовне Рахметовой. Адля банков второго уровня разрабатывал и внедрял новый план счетов и отчетность в соответствии с МСФО начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Марат Джаукенов. За организацию расчетов между банками через корреспондентские счета и бухгалтерский учет межбанковских платежей в системе крупных и мелких расчетов несли ответственность заместитель директора Департамента бухгалтерского учета Павел Александрович Чеусов и начальник управления расчетов Руслан Нариманович Мусаев.

О результатах проведенной работы Департамент бухгалтерского учета и отчетности два раза в год отчитывался на правлении Национального банка, кроме того, наша деятельность также отражалась в годовом отчете Национального банка, направлявшемся президенту страны.

Основной смысл внедрения МСФО был в следующем.

Следовало добиться, чтобы финансовая отчетность банков (в том числе Национального банка) в обязательном порядке добросовестно представляла финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств банков. Добросовестное представление, в свою очередь, требует правдивости при отражении воздействия финансовых операций (а также других событий и условий) на активы банка, его обязательства, доходы, расходы и требования. Финансовая отчетность по МСФО предназначена для удовлетворения нужд пользователей, акционеров, инвесторов и населения в правдивой информации и должна быть доступна пониманию пользователей. Старая финансовая отчетность банков подобными свойствами не обладала.

Наш переход на МСФО осложнялся тем, что в нашей банковской системе в это время вообще происходили бурные изменения, жизнь прямо‑таки кипела и постоянно ставила нам новые задачи.

Так, в этот период времени Национальный банк параллельно внедрял новые пруденциальные нормативы банковского надзора, и отчеты поднадзорных банков должны были строиться на Новом плане счетов.

В 2001–2002 годах у банков стали появляться дочерние компании – брокерские, дилерские и другие. В связи с этим департаменту бухучета потребовалось разработать правила консолидированной финансовой отчетности (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении капитала и отчет о движении денег), а также макет пояснительной записки по раскрытию отчета к консолидированному балансу.

Кроме того, в рамках проведенной в Казахстане пенсионной реформы у банков в качестве «дочек» появились также пенсионные фонды и страховые компании, и Департамент бухгалтерского учета описывал для них методологию учета инвестиционных доходов и их отражение в учете.

В этот же период проводилась работа по внедрению в банковской системе средневзвешенного биржевого курса тенге к иностранной валюте и ценным бумагам.

В довершение всего коммерческие банки активно расширяли диапазон проводимых ими операций, уже далеко не ограничиваясь классическими операциями по кредитованию и привлечению вкладов. Так что нам пришлось разрабатывать для банков второго уровня рекомендации (с учетом МСФО) по учету ценных бумаг, операций финансового лизинга, учету ипотечных займов, учету производных финансовых инструментов и расчетам по платежным карточкам, а также операций репо и обратного репо.