5.5. Модель учета продажи продукции (работ, услуг) и выявления финансового результата от обычной деятельности

Процесс сбыта является завершающей стадией кругооборота капитала, по итогам которого определяется финансовый результат от производства и продажи готовой продукции (работ, услуг). Именно на этом этапе формируется полная себестоимость реализованной продукции, которая сопоставляется с полученной выручкой. Для учета процесса сбыта, предназначен сопоставляющий счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета собирается информация о доходах, а по дебету - о расходах.

Сопоставляя дебетовый и кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» в конце месяца определяется финансовый результат: прибыль или убыток от обычной деятельности.

Выручка - это доходы, полученные от продажи продукции, работ, услуг.

По мере отгрузки покупателям выставляют документы на оплату проданной продукции. При этом формируется дебиторская задолженность по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражается выручка-брутто (т.е. включается налог на добавленную стоимость) от реализации продукции (работ, услуг) по кредиту счета 90 «Продажи».

Организации - плательщики налога на добавленную стоимость (НДС) включают в продажную цену и данный налог, но при этом начисление налога уменьшает полученные доходы: Дт 90 Кт 68.

Разница между выручкой брутто и суммой НДС позволяет определить чистую выручку, или выручку-нетто.

Продажная цена складывается под влиянием спроса и предложения на рынке и зависит от договорной политики организации. Однако информация о расходах на производство и сбыт готовой продукции, формируемая в системе бухгалтерского учета, позволяет руководству оценивать эффективность деятельности персонала, свою конкурентоспособность, помогает определить тактику и стратегию рыночного поведения и т.д. Поэтому от умения понимать и использовать бухгалтерскую информацию зависит финансовое благополучие компании.

Полная себестоимость продукции - это затраты на ее производство (производственная себестоимость) и сбыт (расходы на продажу).

Производственная себестоимость отгруженной продукции относится в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

В текущем учете целесообразно отражать готовую продукцию по учетным ценам, которые устанавливаются приказом руководителя на отчетный год. Однако в конце каждого месяца, когда в бухгалтерии заканчивается обработка всех первичных документов, определяется фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и разница между фактом и планом отражается корректирующей записью (дополнительной или сторнировочной).

В сфере обращения организация-продавец несет дополнительные издержки, связанные с предпродажной подготовкой товара (готовой продукции) и продвижением его на рынок. Затраты в сфере обращения называют расходами на продажу и собирают на одноименном активном калькуляционном счете 44. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собирают соответствующие затраты в сфере обращения с кредита счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», и др.

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость продаж: Дт 90 Кт 44.

Пример. На складе готовой продукции на начало месяца 10 моторов по фактической производственной себестоимости 123 230 руб./шт. В течение месяца выпущено из производства 200 моторов по фактической производственной себестоимости 118 950 руб./шт. Учетная стоимость моторов 120 000 руб./шт. За месяц отгружено покупателям 150 моторов по учетной цене. Расходы на рекламу в средствах массовой информации составили 50 000 руб. Расходы на упаковку отгруженных моторов 35300 руб. (упаковочные материалы 10 000 руб., заработная плата складского персонала 20 000 руб., единый социальный налог 5200 руб.). Договорная (продажная) цена 200 000 руб./шт., НДС 36000 руб. Определить:

- фактическую стоимость отгруженных моторов и списать отклонения фактической себестоимости;

- сумму расходов на продажу, относящуюся к проданным моторам;

- финансовый результат от продажи моторов за месяц.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
1. В течение месяца выпущена из производства готовая продукция: 200 штук моторов: - по учетным ценам руб. - отклонения от фактической себестоимости (сторно) Итого фактическая себестоимость выпущенной продукции	43 43	20 20	24 000 000 210000 23 790 000
2. Отгружена в течение месяца готовая продукция: 150 штук моторов: - по учетным ценам - отклонения от фактической себестоимости* Итого фактическая себестоимость отгруженной продукции	90 90	43 43	18 000 000 126930 17 873 070
3. Отражены расходы на продажу моторов в течение месяца: - списаны упаковочные материалы - начислена заработная плата за предпродажную подготовку товара - начислен ЕСН от заработной платы - приняты к оплате счета рекламных компаний	44 44 44 44	10 70 69 60	10 000 20 000 5200 50 000
4. Списаны в конце месяца расходы на продажу (10 000+20 000+ 5200+50 000)	90	44	85 200
5. Предъявлены покупателям счета за отгруженную продукцию: - на продажную стоимость, вкл. НДС (150 шт.*236 000 руб. ) - начислен НДС (150 шт.* 36000)	62 90	90 68	35 400 000 5 400 000
6. Прибыль от продажи продукции: 35 400 000 - 5 400 000 - 17 873 070 - 85 200 = 12 041 730	90	99	12 041 730

*расчет приведен в таблице ниже

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженных моторов

Показатели	кол-во, шт.	учетная стоимость, руб.	отклоне-ния, руб.	фактическая стоимость, руб.
1. Остаток на начало	10	1 200 000	32300*	1 232 300
2. Выпущено из производства	200	24 000 000	(210 000)	23 790 000
3. Итого готовой продукции (строка 1+ строка 2)	210	25 200 000	(177 700)	25 022 300
4. Отгружено	150	18 000 000	(126930)**	17 873 070
5. Остаток на конец (строка 3 - строка 4)	60	7 200 000	(50770)	7 149 230

* отклонения = фактическая стоимость - учетная стоимость

**(126930) = (177500)/25200000*18000000