3.4. Влияние хозяйственных операций на изменение валюты бухгалтерского баланса

Любая хозяйственная операция влияет на валюту баланса. Одни операции приводят к перегруппировке показателей в активе или пассиве, другие – к увеличению или уменьшению валюты баланса. Сущность балансового обобщения заключается в сопоставлении состава средств предприятия с источниками их образования.

Все изменения в балансе можно свести к четырем типам (таблица 6).

Таблица 6

Типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Актив		Пассив
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение
Внутриактивный тип (1)		Внутрипассивный тип (2)
Активно-пассивный тип в сторону увеличения валюты баланса (3)			Активно-пассивный тип в сторону увеличения валюты баланса (3)
	Активно-пассивный тип в сторону уменьшения валюты баланса (4)

Внутриактивный тип вызывает изменения только в активе баланса. В данном случае одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, и валюта баланса не изменяется.

Например:

• получены наличные деньги в кассу с расчетного счета – 6 000 руб.; (денежные средства переместились из кассы в банк, общая их сумма не изменилась);

• отпущены материалы на производство продукции – 7 000 руб. (на складе материалов стало меньше, а в незавершенном производстве – больше) и т.д.

Тип изменения бухгалтерского баланса можно представить в виде формулы:

А + Х – Х = П, где

А – актив бухгалтерского баланса,

Х – сумма по хозяйственной операции,

П – пассив бухгалтерского баланса.

Внутрипассивный тип вызывает изменения только в пассиве баланса. Например:

• удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы – 2 000 руб. (кредиторская задолженность перед персоналом стала меньше, а кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам – больше);

• образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли – 6 000 руб. (прибыли стало меньше, а резервного капитала – больше) и т.д.

В данном случае одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму и изменений в валюте баланса не происходит.

А= П + Х – Х.

Активно-пассивный в сторону увеличения – происходит увеличение статьи актива и статьи пассива баланса на одну и ту же сумму. Например:

• поступили материалы от поставщиков – 20 000 руб. (на складе материалов стало больше и задолженность поставщику увеличилась);

• на расчетный счет зачислен кредит банка – 18 000 руб. (на расчетном счете денег стало больше, и задолженность банку увеличилась) и т.д.

В данном случае, статьи актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, и валюта баланса тоже увеличивается на ту же сумму.

А + Х = П + Х.

Активно-пассивный в сторону уменьшения – происходит уменьшение актива и пассива на одну и ту же сумму. Например:

• из кассы предприятия выдана заработная плата персоналу – 5 000 руб. (в кассе денег стало меньше, и задолженность работникам по оплате труда тоже уменьшилась);

• с расчетного счета погашен кредит банка – 11 000 руб. (на расчетном счете денег стало меньше, и задолженность банку уменьшилась) и т.д.

В данном случае, статьи актива и пассива баланса уменьшаются на одну и ту же сумму, и итог баланса тоже уменьшается на ту же сумму.

А – Х = П – Х.

Из приведенных примеров видно, что равенство итогов актива и пассива баланса обеспечивается при любой хозяйственной операции. Ниже приведен баланс организации на начало отчетного периода, хозяйственные операции, рассмотренные в примерах, и выведен баланс на конец отчетного периода.

Баланс

Наименование статей	На начало года	Операции за отчетный период	На конец отчетного периода
Актив Основные средства	100 000		100 000
Материалы	60 000	- 7 000 + 20 000	73 000
Незавершенное производство	3 000	+ 7 000	10 000
Готовая продукция	8 000		8 000
Дебиторская задолженность покупателей	5 000		5 000
Расчетные счета	23 000	- 6 000 + 18 000 – 11 000	24 000
Касса	1 000	+ 6 000 – 5 000	2 000
Баланс	200 000	+ 22 000	222 000
Пассив Уставный капитал	150 000		150 000
Резервный капитал	-	+ 6 000	6 000
Нераспределенная прибыль	6 000	- 6 000	-
Кредиты банка	11 000	+ 18 000 – 11 000	18 000
Кредиторская задолженность поставщикам	23 500	+ 20 000	43 500
Кредиторская задолженность персоналу по оплате труда	8 000	- 2 000 – 5 000	1 000
Кредиторская задолженность бюджету по налогам	1 500	+ 2 000	3 500
Баланс	200 000	+ 22 000	222 000

РЕЗЮМЕ

Бухгалтерский баланс является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Равенство актива и пассива баланса является следствием классификации имущества по разным основаниям.

Баланс как метод бухгалтерского учета впервые описал Лука Пачоли в 1496 г. Формой отчетности баланс становится только в конце ХIХ — начале ХХ в. Переход баланса от метода бухгалтерского учета к форме отчетности был обусловлен отделением управляющего компанией от ее собственника, перед которым администрация (в лице управляющего) держала отчет. В настоящее время баланс в первую очередь понимается как основная форма бухгалтерской отчетности.

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность удовлетворяет интересы пользователей в информации о деятельности организаций. В этой связи бухгалтерский баланс является центральным документом, так как выполняет ряд функций: экономико-правовую, информативную, результатную.

Экономико-правовая функция заключается в том, что баланс является обязательной формой отчетности для всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством. С одной стороны, в нем указывается величина капитала, принадлежащего собственникам (учредителям) и обязательства перед кредиторами (пассив) и, с другой стороны, перечень имущества, которым могут быть погашены обязательства перед ними (актив).

Информативная функция подчеркивает основную цель ведения бухгалтерского учета и представления отчетности и связана с необходимостью обеспечения информацией о наличии и движении имущества и обязательств всех лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации.

Результатная функция проявляется в том, что в балансе представлена информация о финансовых показателях деятельности организации (прибыль или убыток). Сравнивая показатели баланса на начало и конец года, можно сделать вывод об улучшении или ухудшении финансового состояния.

Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового положения организации трудно переоценить. Так, используя показатели баланса можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики капитала и обязательств позволит оценить финансовую независимость организации от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств, можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

С помощью бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и эффективности отношений с данной организацией, оценить риски по своим вложениям.

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.

В активе баланса расположены средства организации, которые совершают непрерывный кругооборот, включающий в себя:

- процесс снабжения – средства труда (статьи 1 раздела) и предметы труда (статья «Запасы» вначале 2 раздела);

- процесс производства (статьи «Незавершенное производство», «Готовая продукция» второго раздела);

- процесс сбыта (статьи «Отгруженная продукция», «Дебиторская задолженность», «Денежные средства» второго раздела баланса).

Так как разные средства организации принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы.

Внеоборотные активы включают в себя имущество, которое эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере начисления амортизации. Их оборот принимает замедленный характер и осуществляется длительное время.

К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, которые затем превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция после ее продажи превращается в дебиторскую задолженность и/или денежные средства.

Порядок расположения статей в балансе может сильно варьироваться. К примеру, в США актив баланса расположен слева, а пассив — справа. В Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи располагаются одна за другой. В Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике; в США, Англии — в порядке ее уменьшения (на первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов). В России до конца 20-х годов XX в. было характерно именно такое построение баланса.

Однако, несмотря на высокую информационную нагрузку, недостатком баланса является статичность показателей о наличии имущества и обязательства на определенную дату, а хозяйственные операции совершаются ежедневно и приводят к изменению состава средств и источников их образования. Под влиянием хозяйственных операций валюта баланса может изменяться или оставаться без изменений. При этом хозяйственные ситуации можно сгруппировать в четыре типа:

1. внутриактивные изменения (одна статья актива увеличивается, другая статья актива уменьшается на одну и ту же сумму);

2. внутрипассивные изменения (одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму);

3. активно-пассивные в сторону увеличения (статья актива и статья пассива увеличиваются на одну и ту же сумму);

4. активно-пассивные в сторону уменьшения (статья актива и статья пассива уменьшаются на одну и ту же сумму).

Таким образом, баланс является упрощенной моделью имущественного положения организации. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.