4.3. Понятие о синтетическом и аналитическом учете, субсчетах

Для управления предприятием необходима не только обобщенная информация, но и детальные сведения о состоянии и движении средств и источников их образования. Поэтому в бухгалтерском учете используется классификация счетов по степени обобщения информации. Такая классификация выделяет три группы счетов:

- счета синтетические (обобщающие),

- счета аналитические (детализирующие),

- субсчета (промежуточные между синтетическими и аналитическими).

Синтетические счета дают обобщающие показатели в денежном выражении о хозяйственных средствах и их источниках и о совершаемых операциях.

Аналитические счета используются для подробной количественно-суммовой характеристики хозяйственных средств и их источников.

В аналитических счетах анализируются и конкретизируются данные синтетических счетов. На аналитических счетах отражают данные не только в денежном, но и в натуральном, трудовом или условно-натуральном измерении. Аналитические счета открываются только к определенному синтетическому счету, поэтому они по своей структуре должны соответствовать тому синтетическому счету, к которому они открыты.

Если аналитические счета открыты к активному счету (средства предприятия), то они будут также активными (сальдо дебетовое, увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту). Сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле: СНД + ОД – ОК = СКД.

Если аналитические счета открыты к пассивному счету (источники образования), то они также будут пассивными (сальдо записывается в кредит, увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету). Сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле: СНК + ОК – ОД = СКК.

Между счетами синтетического и аналитического учета существует определенная взаимосвязь:

• начальное и конечное сальдо синтетического счета должны быть равны общей сумме остатков по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету;

• обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны соответствовать общим итогам оборотов по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету.

В конце отчетного периода показатели аналитического и синтетического учета сверяют и при выявлении неточностей исправляют ошибки. Таким образом устанавливается непротиворечивость учетных данных.

Для обобщения разнородной информации аналитических счетов внутри синтетического счета используются субсчета.

Пример.

В учете мебельной фабрики могут быть открыты виды счетов, представленные в нижерасположенной таблице.

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
Материалы	Основные материалы	Доска Фанера ДСП и т.д.
	Вспомогательные материалы	Фурнитура Клей Гвозди и т.д.
	Строительные материалы и т.д.	Обои Цемент Песок и т.д.

Пример.

Состав материальных ценностей мебельной фабрики на начало отчетного периода:

Наименование материалов	Ед. изм.	Цена	Кол-во	Стоимость
Основные материалы доска обрезная фанера - ткань обивочная	Х М. Куб. М. Кв. М.	Х 2000 1000 700	Х 10 50 100	140 000 20 000 50 000 70 000
Вспомогательные материалы гвозди лак (банка 3л) фурнитура	Х Кг Шт. Шт.	Х 10 300 70	Х 25 40 300	33 250 250 12 000 21 000
Топливо бензин А-96 дизельное топливо	Х Л. Л.	Х 25 15	Х 200 500	12 500 5 000 7 500
Итого	Х	Х	Х	185 750

Операции за месяц:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Поступили на склад от поставщиков:	Материалы	Расчеты с поставщиками	315 000
доска обрезная 100 м. куб.	Основные материалы		200 000
краска мебельная 100 банок	Вспомогательные материалы		80 000
ткань обивочная 50 м	Основные материалы		35 000
2. Отпущено на производство мебели:	Незавершенное производство	Материалы	168 000
доска обрезная 70 м. куб.		Основные материалы	140 000
лак мебельный 10 банок		Вспомогательные материалы	3 000
Фанера 25 м. кв.		Основные материалы	25 000
3. Продан бензин 100 л.	Прочие доходы и расходы	Материалы (топливо)	2 500

Отражение операций по аналитическим счетам к счету «Материалы» рассмотрено в нижерасположенной таблице.

Наименование материалов	Ед. Изм.	Остаток на начало		Приход		Расход		Остаток на конец		Цена
		К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма
1. Основные материалы	Х	Х	140000	Х	235000	Х	165000	Х	210000	Х
доска обрезная	м.куб.	10	20000	100	200000	70	140000	40	80000	2000
фанера	м.кв.	50	50000			25	25000	25	25000	1000
ткань обивочная	м.	100	70000	50	35000	-	-	50	105000	700
2. Вспомогат. материалы	Х	Х	33 250	Х	80000	Х	3000	Х	110250	Х
гвозди	кг	25	250	-	-	-	-	25	250	10
лак (банка 3л)	шт	40	12 000	-	-	10	3000	30	9000	300
фурнитура	шт	300	21 000	-	-	-	-	300	21000	70
Краска мебельная	шт	-	-	100	80000	-	-	100	80000	-
3.Топливо	Х	Х	12 500	-	-	Х	2500	Х	10000	Х
бензин А-96	л	200	5 000	-	-	100	2500	100	2500	25
дизельное топливо	л	500	7 500	-	-	-	-	500	7500	15
Итого	Х	Х	185 750	Х	315000	Х	170500	Х	330250	Х