Займы и кредиты

Займы и кредиты учитываются на счетах 66, 67; коммерческие кредиты - на счетах 60, 62,76.

Получение займы оформляется проводкой:

Дебет 10,41,50,51,52 и др. кредит 66,67,60,62,76

Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут в зависимости от учетной политики учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность: дебет 67 кредит 66.

Начисление процентов должно учитываться на счетах учета отдельно от основной суммы долга. Начисление процента (дисконта) оформляется проводкой:

Дебет 08,10,41,91-2,27 и др. кредит 66,67 и др.

В бухгалтерской отчетности задолженность по кредитам и займам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов согласно условиям договора (п.17 ПБУ 15/01)

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в случае непогашения в срок задолженности по займам и кредитам в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга, она должна быть переведена в просроченную.

Если займы (кредиты) используются для приобретения материально-производственных запасов оплаты работ, услуг, то расходы по их обслуживанию относятся на увеличение дебиторской задолженности, а после поступления материально-производственных запасов списываются в общем порядке на операционные расходы:

Дебет 60,76 кредит 66,67, 60,76

Организация, получившая заем, может по соглашению сторон выдать в обеспечение долга вексель, что оформляется в учете следующим образом:

Дебет	Кредит	Операция
51	66 субсчет «основной долг»	Получен заем
009		Отражена выдача векселя
97	66 субсчет «дисконт по векселям»	Отражен дисконт по векселю
91-2	97	Отражена сумма затрат по займу
66 субсчет «основной долг»	51	Оплачен вексель
66 субсчет «дисконт по векселям»	51
	009	Списан погашенный вексель

Кроме того, согласно ст.816 ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций, что может быть оформлено следующими проводками:

Дебет	Кредит	Операция
51	67 субсчет «основной долг»	Получены денежные средства за проданные облигации (номинальная стоимость)
51	98	Получены денежные средства за проданные облигации (разница между суммой продажи и номиналом)
98	91-1	Списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно)
97	67 субсчет «проценты по облигациям»	Начислены проценты по облигациям (ежегодно)
91-2	97	Списаны на операционные расходы проценты по облигациям (ежемесячно)
67 субсчет «основной долг»	51	Погашены облигации
67 субсчет «проценты по облигациям»	51	Погашена задолженность по процентам

ПБУ 15/01 ввело понятие инвестиционного актива – это объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) создание. Затраты по займы (кредитам), полученным для приобретения (строительства) инвестиционных активов включаются в стоимость инвестиционного активы и погашаются с помощью начисления амортизации. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного активы в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по займам (кредитам), использованным для формирования этого активы, в его первоначальную стоимость приостанавливается, а затраты относятся на операционные расходы. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в который осуществляются дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Получение займа (кредита) для финансирования инвестиционного актива оформляется следующими проводками:

Дебет	Кредит	Операция
51	67 субсчет «основной долг»	Получен банковский кредит
08	60	Акцептован счет подрядчика за выполненные работы
19	60
60	51	Оплачен счет подрядчика
08	67 субсчет «проценты по кредиту»	Начислены проценты по кредиту за первый год (до принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету)
67 субсчет «проценты по кредиту»	51	Перечислены проценты банку
01	08	Введен в эксплуатацию инвестиционный актив
68	19	Принят к вычету оплаченный НДС
91-2	67 субсчет «проценты по кредиту»	Начислены проценты по кредиту за второй год (после принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету)
67 субсчет «основной долг»	51	Погашен банковский кредит

По объектам, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется (объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.п.), затраты по займам (кредитам), полученные на их формирование, относятся на операционные расходы организации.

Если для приобретения (создания) инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на эти цели, то начисление процентов за использование этих средств производится по средневзвешенной ставке.

Доверительное управление

У доверительного управляющего это имущество отражается на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет. Обращение взыскания по долгам учредителя на имущество, переданное в доверительное управление, не допускается, за исключением банкротства этого лица. При банкротстве учредителя управления оно включается в конкурсную массу. Право собственности сохраняется у учредителя доверительного управления, а все расчеты ведутся с помощью счета 79 субсчета 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Кроме того, учитываются операции:

Дебет	Кредит	Операция
76	90-1	Вознаграждение доверительного управляющего
90-2	20	Списаны затраты по оказанию услуг

Учет у учредителя управления:

Дебет	Кредит	Операция
79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	01,04,58 и др.	Передано имущество в доверительное управление
02,05	79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	На сумму начисленной амортизации

При прекращении договора доверительного управления имущество, возвращенное учредителю управления, отражается в учете в обратной бухгалтерской записи в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление (отдельно начисляется амортизация).

Далее учитываются следующие операции:

Дебет	Кредит	Операция
51	79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления
76	91 субсчет «Внереализационные доходы»	Убытки от утраты или повреждения имущества
51	76

Информация, связанная с осуществлением договора доверительного управления имуществом, раскрывается в пояснительной записке в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». При этом доходы включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению, расходы – во внереализационные расходы.

Учет у выгодоприобретателя:

Дебет	Кредит	Операция
76 субсчет 3	91	Доход у выгодоприобретателя
51	76 субсчет 3

Кроме того, операции, отражаемые на отдельном балансе:

Дебет	Кредит	Операция
01,04,58 и др.	79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	Получено имущество по договору доверительного управления
79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	02,05	На сумму начисленной амортизации
51	79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	Поступили от учредителя управления денежные средства для осуществления долгосрочных инвестиций
79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	51	Перечислены денежные средства в счет дохода учредителя управления
26	76	Суммы вознаграждения доверительному управляющему, предусмотренные договором
76	51
79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	01,04,58	Возвращено имущество учредителю управления

Просроченная задолженность.

Существуют два понятия, связанные с просроченной задолженностью: сомнительная задолженность и безнадежная задолженность.

Сомнительная задолженность – это просроченная задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иным способом, предусмотренным законом или договором (ст. 266 НК РФ).

Списанная сумма сомнительной дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов:

Дебет	Кредит	Операция
91-2	62	На сумму задолженности
76	68	НДС с суммы дебиторской задолженности (в день ее списания)
007		Задолженность, списанная в убыток
50,51	91-1	Поступили денежные средства по задолженности, ранее списанной в убыток
	007

Сумма дебиторской задолженности, списанная в результате прощения долга (дарения) в соответствии с ПБУ 10/99 относится к внереализационным расходам. Однако полученный в этом случае убыток не учитывается для целей налогообложения.

Соглашение о прощении долга оформляется следующими проводками:

Дебет	Кредит	Операция
91-2	62	Списанная сумма дебиторской задолженности в результате прощения долга, которая включается в состав внереализационных доходов
76	68	Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность – долги, нереальные для взыскания – это задолженность с просроченным сроком исковой давности, которые невозможно истребовать в судебном порядке. Доказательства, подтверждающие безнадежность задолженности:

• выписка из Единого государственного реестра;

• справка налогового органа о ликвидации должника;

• уведомление конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии);

• решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации-должника;

• акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.

При установлении безнадежности задолженности по федеральным налогам и сборам необходимо пользоваться ст. 59 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. №100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (с изменениями от 15.07.2002, 25.11.2004). В соответствии с этим постановлением списываются в связи с их безнадежностью задолженность по федеральным налогам и сборам и задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, а также начисленные пени и штрафы по ним в случае:

• ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

• смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, принимается таможенным органом, перед которым имеется задолженность в соответствии с «Порядком взаимодействия ГТК РФ и Минфина РФ по признанию безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ», утвержденным приказом ГТК РФ и Минфина РФ от 20.02.2002 №167/9н. Рассмотрением вопросов о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ с 2001 г. занимается специально созданная постоянно действующая комиссия ГТК РФ.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды принимается на основании следующих документов:

• выписка из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;

• копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

• копия свидетельства о смерти физического лица или копия судебного решения об объявлении физического лица умершим;

• документ, подтверждающий переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству;

• иные документы, определяемые Министерством финансов Российской Федерации и государственными социальными внебюджетными фондами.

Безнадежная дебиторская задолженность относится к внереализационным расходам и учитывается на счете 91-2. Долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Эти долги относятся на счет резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты. Затем это задолженность в течение 5 лет должна отражаться на забалансовом счете.

Дебет	Кредит	Операция
76	68	Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности
68	51	НДС перечислен бюджету
91-2	62	Списана сумма дебиторской задолженности
007

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной ко взысканию до истечения срока исковой давности. Основанием для ее списания является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Она не учитывается за балансом (т.к. должник ликвидируется) и включается в состав внереализационных расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли.

Если вводится внешнее управление, то списанная дебиторская задолженность отражается за балансом.

Продажа имущества.

Для того, чтобы поправить финансовое положение в целях увеличения платежеспособности организации-должника, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Это происходит во время процедур банкротства «Финансовое оздоровление» и «Внешнее управление». При конкурсном производстве происходит полная распродажа (целиком как имущественного комплекса или по частям) всего имущества организации.

При частичной продаже предприятия учет происходит в зависимости от вида имущества - на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит	Операция
76	51	Перевод предоплаты издательству за публикацию объявления о продаже (с НДС)
19	76	Выделен НДС от публикации
91-2	76	Списание сумм, оплаченных за публикацию (без НДС)
68	19	Списание НДС
При предоплате
51	62	Получена предоплата
91 субсчет «НДС»	68	Начислен НДС с предоплаты
51	62	Поступление доплаты от покупателя
91 субсчет «НДС»	68 субсчет «НДС»	Начислен НДС с доплаты
При задатке
51	76	Получен задаток
008
	При отказе покупателя от сделки
76	91-1	Оставлен задаток в случае отказа покупателя (на основании договора)
91-1	68 субсчет «НДС»	Перечислен НДС от задатка
	008	Списан задаток
	При отказе продавца от сделки
91-2	76	Начислены штрафные санкции
76	51	Возвращен задаток и штраф
	008	Списан задаток
	При осуществлении продажи
51	62	Поступление доплаты от покупателя
76	62	Зачет задатка
	008	Списан задаток
91 субсчет «НДС»	68 субсчет «НДС»	Начислен НДС с оплаты

Непосредственно реализация основного средства осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете следующим образом:

Дебет	Кредит	Операция
69	91-1	Отражена реализация
01 субсчет «выбытие основных средств»	01 субсчет «объекты недвижимости»	Списание первоначальной стоимости основных средств
02 субсчет «амортизация недвижимости»	01 субсчет «выбытие основных средств»	Списание начисленной амортизации
91-2	01	Списание остаточной стоимости основного средства
91-9	99	Отражена прибыль от реализации основного средства

При этом за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним организация уплачивает государственную пошлину в размере 300 рублей (ст. 333.33 НК РФ).

При государственной регистрации транспортных средств и совершении иных регистрационных действий, связанных с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства, уплачивается госпошлина в размере 400 рублей, связанных с выдачей государственных регистрационных знаков на мототранспортные средства и прицепы - 200 рублей; связанных с выдачей паспорта транспортного средства - 100 рублей; связанных с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства - 100 рублей

Продажа предприятия как имущественного комплекса.

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

В случае, когда основной вид деятельности должника осуществляется только на основании разрешения (лицензии), покупатель предприятия приобретает преимущественное право на получение этого разрешения (лицензии).

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Состав и стоимость продаваемого предприятия определяется в договоре продажи предприятия на основе его полной инвентаризации.

Имущество принимается в оценке по балансовой стоимости. Ст. 158 ч.2 НК РФ определено, что налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественный комплекс определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

В случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже или выше балансовой стоимости имущества, для целей налогообложения применяются поправочный коэффициент:

Цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости имущества
Поправочный коэффициент			=	Цена реализации
				Балансовая стоимость имущества
Цена продажи предприятия выше балансовой стоимости имущества
Поправочный коэффициент	=	Цена реализации		–	балансовая стоимость дебиторской задолженности	–	стоимость ценных бумаг
		Балансовая стоимость имущества

Примечание. К дебиторской задолженности и ценным бумагам поправочный коэффициент не применяется.

цена каждого вида имущества

=

балансовая стоимость этого вида имущества

*

поправочный коэффициент

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции активы баланса (основные средства, нематериальные активы, дебиторская задолженность, ценные бумаги и др.). К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации (по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ).

По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, указывается расчетная налоговая ставка 18/118 и сумма НДС, определяемая как соответствующая этой налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Рассмотрим порядок расчета на примере.

Актив	Балансовая стоимость имущества	Цена продажи ниже балансовой стоимости		Цена продажи выше балансовой стоимости
		Цена продажи с учетом НДС	НДС (18/118)	Цена продажи с учетом НДС	НДС (18/118)
Нематериальные активы	200 000	153 846	23 468	241 860	36 894
Основные средства	1 000 000	769 231	117 340	1 209 302	184 470
Финансовые вложения в ценные бумаги	400 000	307 692	46 936	400 000 (не корректируется!)	61 017
Капитальные вложения	350 000	269 231	41 069	423 257	64 565
Запасы	500 000	384 615	58 670	604 651	92 235
Дебиторская задолженность	700 000	538 462	82 138	700 000 (не корректируется!)	106 780
Прочие оборотные активы	100 000	76 923	11 735	120 930	18 446
итого	3 250 000	2 500 000	381 356	3 700 000	564 407
Деловая репутация	2 500 000-3 250 000= -750 000			3 700 000-3 250 000=450 000
Поправочный коэффициент	2 500 000/3 250 000*100=76,9%			(3700000-400000-700000)/ (3250000-400000-700000)*100=120,9%

В случае, если предприятие передано и принято по передаточному акту, в котором указаны сведения о выявленных недостатках и об утраченном имуществе (п.1 ст.563 ГК РФ), покупатель вправе требовать соответствующего уменьшения покупной цены предприятия, если право на предъявление в таких случаях иных требований не предусмотрено договором продажи.

За государственную регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс, договора об отчуждении предприятия как имущественного комплекса, а также ограничений (обременении) прав на предприятие как имущественный комплекс необходимо уплатить государственную пошлину в размере 0,1% стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав предприятия как имущественного комплекса, но не более 30 000 рублей (ст. 333.33 НК РФ)

Ст. 49 ч.1 НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

В связи с тем, что функции временного и внешних управляющих связаны с управлением производства предприятий-банкротов, то выплачиваемые им вознаграждения относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Т.к. конкурсный управляющий фактически осуществляет процедуру ликвидации должника, то вознаграждение, полученное им за проведение процедуры ликвидации, относится на уменьшение конкурсной массы и не уменьшает финансовый результат по налогу на прибыль.

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считается погашенными, и по этой причине после получения уведомления о том, что сформированной конкурсной массы недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, непогашенная задолженность списывается на финансовый результат.

При приобретении предприятия в целом в результате его банкротства определяется его деловая репутация в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу все ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации, равными долями путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

Дебет счетов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) кредит сч.04

Отрицательная деловая репутация относится на финансовые результаты организации как операционный доход, т.е. у организации-приобретателя она учитывается на счете 98 и списывается равными долями ежемесячно: дебет 98 кредит 91.

В бухгалтерском учете продавца при продаже предприятия отражаются следующие операции:

• списание с баланса продаваемых активов;

• перевод на покупателя прав требования и обязательств, относящихся к продаваемому предприятию;

• зачисление выручки от продажи предприятия;

• начисление налогов в бюджет;

• выявление и отражение в учете финансового результата от операции по сделке продажи.

Оформляются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Операция
62	91-1	Выручка от продажи имущественного комплекса с НДС
91-2	10,41,62	Отражено выбытие с баланса проданного имущества и дебиторской задолженности
! в случае процедур банкротства операции по переводу долга на покупателя не осуществляются, т.к. на погашение кредиторской задолженности направляются средства, вырученные от продажи имущества должника
91-2	01	Отражено выбытие с баланса основных средств по остаточной стоимости
91-2	08,20,26,44,58	Переданы издержки обращения, общехозяйственные расходы, незавершенное производство, ценные бумаги
91-2	68	Начислен НДС по продаваемому имуществу и дебиторской задолженности

Л.П. Фомичева⁹ обращает внимание на то, что является спорным вопрос обложения дебиторской задолженности налогом на добавленную стоимость, поскольку если в данном случае рассматривать эту операцию как уступку требования долга по цене долга, база исчисления НДС отсутствует (ст.155 НК РФ).

В бухгалтерском учете покупателя отражаются следующие операции:

• перечисление денежных средств, передача имущества в счет оплаты приобретаемого предприятия;

• оприходование приобретенного в собственность имущества предприятия, дебиторской задолженности, а также обязательств (в случае досудебного урегулирования) в момент перехода прав собственности на приобретаемое предприятие в соответствии с передаточным актом;

• уплата налогов по сделке и их предъявление в зачет бюджету.

До момента перехода прав собственности на приобретаемое предприятие переданное по акту имущество следует учитывать на забалансовых счетах. В момент перехода права собственности имущество и обязательства приходуются на баланс.

Для отражения фактических затрат по приобретению имущества Л.П. Фомичева рекомендует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» со специально открытым для этого субсчетом «Вложения в приобретенные предприятия». Тогда затраты по регистрации договора продажи предприятия, которые по его условиям может нести покупатель, должны быть распределены на увеличение стоимости всех активов пропорционально доле каждого вида имущества в общей стоимости предприятия.

Присоединение активов и обязательств купленного предприятия к активам и пассивам покупателя проводится с использованием ведомости присоединения. Присоединение каждой статьи баланса отражается с использованием счета 76 субсчет «Передаточные записи».

Ликвидация.

Ликвидация юридического лица влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязательств в порядке правопреемства к другим лицам. При этом после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. В случае недостаточности денежных средств для удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица в соответствии с положениями, описанными в главах конкурсное производство и добровольная ликвидация.

Оценка имущества должника

В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника. Для этого конкурсный управляющий может привлечь оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника, если иное не установлено собранием кредиторов или комитетом кредиторов. Оценка недвижимости осуществляется до продажи с привлечением независимого оценщика, если иное не установлено собранием кредиторов или комитетом кредиторов.

Оценка имущества осуществляется в соответствии с Федеральным законом об оценочной деятельности в Российской Федерации от 29 июля 1998г. №135-ФЗ, Стандартами оценки, обязательными к применению субъектами оценочной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. №519, стандартами Российского общества оценщиков и нормативными актами по оценочной деятельности уполномоченного органа по контролю за осуществлением оценочной деятельности в Российской Федерации.

Под оценкой имущества понимается определение стоимости принадлежащего должнику имущества. Целью проведения оценки является установление стоимости имущества, позволяющей с достаточной степенью достоверности оценить выручку, которую предполагается получить в результате продажи данного имущества.

В соответствии со стандартами оценки, существуют следующие виды стоимости объекта оценки, которые обязан использовать оценщик:

1. Рыночная стоимость - наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

2. стоимости, отличные от рыночной:

• стоимость с ограниченным рынком - стоимость имущества, продажа которого на открытом рынке невозможна или требует дополнительных затрат по сравнению с затратами, необходимыми для продажи свободно обращающихся на рынке товаров;

• стоимость замещения - сумма затрат на создание аналогичного имущества (с учетом износа) в рыночных ценах, существующих на дату проведения оценки;

• стоимость воспроизводства - сумма затрат в рыночных ценах, существующих на дату проведения оценки, на создание идентичного имущества (с учетом износа), с применением идентичных материалов и технологий;

• стоимость при существующем использовании - стоимость объекта оценки, определяемая исходя из существующих условий и цели его использования;

• инвестиционная стоимость - стоимость, определяемая исходя из доходности имущества для конкретного лица при заданных инвестиционных целях;

• стоимость для целей налогообложения - стоимость, определяемая для исчисления налоговой базы и рассчитываемая в соответствии с положениями нормативных правовых актов (в том числе инвентаризационная стоимость);

• ликвидационная стоимость - стоимость в случае, если объект оценки должен быть отчужден в срок меньше обычного срока экспозиции аналогичных объектов (т.е. при ускоренной ликвидации);

• утилизационная стоимость - стоимость объекта оценки, равная рыночной стоимости материалов, которые он в себя включает, с учетом затрат на его утилизацию;

• специальная стоимость - стоимость, для определения которой в договоре об оценке или нормативном правовом акте оговариваются условия, не включенные в понятие рыночной или иной стоимости, указанной в стандартах оценки.

Существуют следующие подходы к оценке:

• затратный подход, при котором стоимость определяется на основе расчета затрат, необходимых для восстановления или замещения имущества;

• сравнительный подход, когда объект оценки сравнивается с аналогичными, о ценах которых есть информация;

• доходный подход, связанный с определением ожидаемых доходов от имущества.

В рамках этих подходов определяется метод оценки. Например, к затратным методам относятся: метод суммирования стоимости, метод приведенных затрат, метод расчета стоимости замещения. При доходном подходе используются: метод прямой капитализации и метод дисконтирования денежных потоков (чаще всего с помощью доходного подхода определяется стоимость недвижимости).

Оценка имущества состоит из этапов, во время которых оценщик:

• осуществляет сбор и обработку правоустанавливающих документов, сведений об обременении объекта оценки правами иных лиц; данных бухгалтерского учета и отчетности, относящихся к объекту оценки; информации о технических и эксплуатационных характеристиках объекта оценки; информации, необходимой для установления количественных и качественных характеристик объекта оценки с целью определения его стоимости, а также другой информации, связанной с объектом оценки.

• определяет и анализирует рынок, к которому относится объект оценки, его историю, текущую конъюнктуру и тенденции, а также аналоги объекта оценки и обосновывает их выбор.

• осуществляет расчеты стоимости объекта оценки с учетом полученных количественных и качественных характеристик объекта оценки, результатов анализа рынка, к которому относится объект оценки, а также обстоятельств, уменьшающих вероятность получения доходов от объекта оценки в будущем (рисков), и другой информации. При этом оценщик обязан использовать все три подхода к оценке или обосновать отказ от их использования. Конкретные методы оценки в рамках каждого из подходов к оценке он определяет самостоятельно.

• на основе полученных в рамках каждого из подходов к оценке результатов определяет итоговую величину стоимости объекта оценки.

• Составляет отчет об оценке.

Ст. 52 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (ред. от 27.12.2005) определяет, что имущество должника в случае его ликвидации оценивается по рыночным ценам (за исключением случаев, когда заранее определено, что оценка производится по регулируемым ценам).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемой организации, признанной банкротом, во время проведения процедуры конкурсное производство

При открытии процедуры банкротства «Конкурсное производство» должник объявляется банкротом. В этом случае налогоплательщик-банкрот обязан в срок не позднее 3 дней со дня принятия арбитражным судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) письменно сообщить о своем банкротстве в налоговый орган по месту учета (п.2 ст. 23 НК РФ).

Не существует официальных нормативных документов в области бухгалтерского учета об особенностях отчетности при банкротстве. Таким образом, состав финансовой отчетности при конкурсном производстве не дожжен отличаться от отчетности нормально работающего предприятия. Ее необходимо составлять вплоть до окончательной ликвидации организации.

В соответствии со ст. 2 закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетные формы организации изложены в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н (ред. от 31.12.2004) "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Наряду с налоговыми декларациями организации обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (ст.23 части первой Налогового Кодекса РФ).

В составе годовой отчетности организаций, за исключением бюджетных организаций, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации торов (работ, услуг), представляют следующие формы:

а) Бухгалтерский баланс (форма № 1), включая Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах;

б) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), включая Расшифровку отдельных прибылей и убытков;

в) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами:

• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) - представляется только некоммерческими организациями;

г) Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если оно есть);

д) Пояснительная записка, в которой должны быть изложены основные факторы, повлиявшие в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, положения учетной политики, а так же может быть изложена оценка финансового состояния предприятия и представлены прочие дополнительные данные, необходимые для более точной и реальной оценки работы предприятия.

В квартальной отчетности составляются только баланс и отчет о прибылях и убытках (формы №1 и 2).

Предприятия, имеющие в своем составе филиалы или дочерние компании, представляют также консолидированную отчетность.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации торов (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год в упрощенном составе. Также в упрощенном составе могут представлять отчетность субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В соответствии со ст.63 ГК РФ, при ликвидации юридического лица после окончания предъявления требований кредиторами составляется промежуточный ликвидационный баланс. Он должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. В Законе о банкротстве не рассматривается вопрос о составлении промежуточного ликвидационного баланса. Что касается предъявления требований, то в соответствии с Законом о банкротстве, кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику для целей участия в первом собрании кредиторов в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения (ст. 71 Закона о банкротстве). Затем при отсутствии возражений или на основании проверки обоснованности требований на основании определения арбитражного суда они включаются в реестр требований кредиторов. Требования кредиторов, предъявленные по истечении этого срока, подлежат рассмотрению арбитражным судом после введения процедуры, следующей за процедурой наблюдения.

В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих закону. При этом, как правило, инициируется множество судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы погашения требований кредиторов.

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса служит бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства, или последний баланс, сданный в налоговые органы. Структура промежуточного ликвидационного баланса отличается от обычного бухгалтерского баланса и выглядит следующим образом:

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
Нематериальные активы	Уставный капитал
Основные средства	Нераспределенная прибыль (убыток)
В том числе социально значимые объекты	IV. Обязательства
Имущество по оспариваемым сделкам	Вне очереди (задолженность по ведению конкурсного производства начисленная, но неоплаченная)
II. Оборотные активы	обязательства, обеспеченные залогом
Запасы	1 очередь (возмещение вреда жизни и здоровью)
Дебиторская задолженность	2 очередь (задолженность по оплате труда)
Финансовые вложения	3 очередь (остальные кредиторы)
Денежные средства	в том числе:
	Задолженность по налогам и сборам
	Задолженность кредиторам по гражданско-правовым обязательствам
	штрафы, пени, неустойки
	требования, заявленные после установленного срока
	незаявленные требования

По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода. Проблему в этом случае составляет несопоставимость балансов.

Основные отличия промежуточного ликвидационного баланса от обычного баланса состоят в следующем:

• Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу организации.

• Активы отражают по стоимости, реальной ко взысканию или продаже, т.е. в соответствии с актом оценки или отчетом независимого оценщика с учетом проведенной инвентаризации.

• Не включаются в конкурсную массу имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на разрешении (лицензии) на осуществление определенных видов деятельности. Если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то они теряют свою юридическую силу, а, следовательно, и стоимостную оценку, и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника (в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ (ред. от 31.12. 2005) «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

• Аннулируются товарные знаки и знаки обслуживания.

• Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные вкладами в уставный капитал) и деловая репутация организации аннулируются и списываются на убытки из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия из-за его банкротства в связи с потерей деловой репутации.

• В составе основных средств отдельно выделяются социально значимые объекты (дошкольные образовательные учреждения, общеобразовательные учреждения, лечебные учреждения, спортивные сооружения, объекты коммунальной инфраструктуры, относящиеся к системам жизнеобеспечения) в связи со спецификой их продажи. Эти объекты продаются путем проведения торгов в форме конкурса в таком же порядке, как и остальное имущество, но с определенными условиями (см. тему Конкурсное производство).

• В составе имущества должник отдельно учитывается имущество, являющееся предметом залога - в связи с тем, что кредиторы, обеспеченные залогом являются привилегированными.

• Закрывается НДС, учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета, поскольку оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

• Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания, в том числе в судебном. При изучении договоров, заключенных банкротом, для определения степени реализуемости дебиторской задолженности ее делят на группы:

1. Дебиторская задолженность организаций с устойчивым финансовым положением;

2. Непросроченная дебиторская задолженность организаций с неустойчивым финансовым положением;

3. Просроченная дебиторская задолженность организаций с неустойчивым финансовым положением;

Это деление основывается на оценке возможности предприятий-дебиторов расплатиться по долгам. На практике нередки такие случаи, когда даже предприятия-дебиторы с устойчивым финансовым положением не расплачиваются по своим долгам, они игнорируют высланные им письма, не отвечают на запросы конкурсных управляющих, считая сумму долга незначительной, или предприятие фактически является бабочкой однодневкой, прекратившей свою деятельность, но не вычеркнутой из Единого государственного реестра предприятия Российской Федерации. Возможен также вариант незаконного присвоения денежных средств предыдущим руководством предприятия-банкрота, когда дебитор оплатил долг, а деньги на счет предприятия-банкрота не поступили.

В том случае, когда судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности превышают задолженность, а получить деньги от должника практически невозможно (например, если он отсутствует), то с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной и не включать в конкурсную массу.

• Ценные бумаги отражаются с учетом котировок. Неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги списываются. Из состава финансовых вложений исключаются те виды вложений, которые не могут принести доход при продаже, в первую очередь стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (эта величина исключается также при расчете чистых активов). Не входят в конкурсную массу ценные бумаги и иное имущество клиентов, находящиеся в распоряжении профессионального участника рынка ценных бумаг - они подлежат возврату клиентам. Если этих ценных бумаг на всех не хватает, то они возвращаются пропорционально требованиям клиентов, а сами клиенты становятся на оставшуюся часть кредиторами соответствующей очереди.

• выясняется наличие и состояние банковских счетов предприятия (закрываются все кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства). Конкурсный управляющий обязан использовать в ходе конкурсного производства только один счет должника (один расчетный и один валютный) в банке или иной кредитной организации (основной счет должника). Другие счета должника в банках и иных кредитных организациях, известные на момент открытия конкурсного производства, а также обнаруженные в ходе конкурсного производства, подлежат закрытию конкурсным управляющим по мере их обнаружения. Остатки денежных средств должника с этих счетов перечисляются на основной счет должника. Туда же зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства. Документом, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению счетом, является решение или определение суда о признании предприятия банкротом и о назначении конкурсного управляющего.

С основного счета должника осуществляются выплаты кредиторам и оплачиваются расходы по текущим коммунальным и эксплуатационным платежам, расходы на оплату обязательной публикации об открытии конкурсного производства и другие расходы, выплачивается вознаграждение конкурсному управляющему.

Отчет об использовании денежных средств должника конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов и комитету кредиторов в любое время по их требованию.

• Отдельно выделяется имущество по оспариваемым сделкам.

• Не входит в конкурсную массу имущество, изъятое из оборота. Собственник изъятого из оборота имущества обязан принять от конкурсного управляющего это имущество или закрепить его за другими лицами в течение 6 месяцев с момента получения уведомления от конкурсного управляющего. В противном случае все расходы по содержанию имущества, изъятого из оборота, возлагаются на собственника этого имущества. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество (например, арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию) передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения договора.

• Закрываются счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить.

• В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество (например, арендованные основные средства) передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения договора.

• В промежуточном ликвидационном балансе дебиторская задолженность и обязательства не делятся на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, а длительность процедуры банкротства составляет не более 12 месяцев (без учета продления). Обязательства группируются не по срокам погашения, а в зависимости от очередности погашения.

Однако не всегда осуществляется соответствие законодательству. Так, налоговые органы идут на различные ухищрения, чтобы получить налоговые платежи.¹⁰ Например, пытаются приравнять налоговую задолженность к обязательствам должника, возникшим в ходе процедур банкротства, которые удовлетворяются вне очереди. Однако эти действия являются неправомерными, что и были признано арбитражными судами (постановление ФАС МО от 04.01.02 по делу №КГ-А40/7750-01, постановление от 21.06.01 ФАС МО по делу №КГ-А41/3031-01 и др.)

Однако по вопросам перезачета по налогам единого мнения нет. Что правильнее: когда налоговые органы в ходе конкурсного производства самостоятельно производят зачет переплаченных сумм налогов в счет недоимки по другим налогам, поступающим в тот же бюджет, (в этом случае нарушается очередность и налоговые органы оказываются в привилегированном положении по сравнению с другими кредиторами) или налоговые органы должны вернуть переплаченные налоги, а затем, когда до них дойдет очередь (четвертая, поэтому средств может и не хватить), будут погашены соответствующие суммы. Решения судов в разных регионах страны встают на различную точку зрения:

1. Арбитражный суд считает, что, несмотря на ведение конкурсного производства, при расчетах необходимо опираться на нормы Налогового Кодекса, так как Налоговый Кодекс является специальным актом в области налоговых отношений. Следовательно, налоговые органы могут производить зачет переплаченного налога в счет недоимки по другим налогам, т.к. Налоговый Кодекс не установил иной процедуры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.08.01 по делу №А42-4147/01-26, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.01. по делу №Ф08-91/2001 и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.01 по делу №А19-7705\01-41-Ф02-2716/2001-С1);

2. Арбитражный суд считает, что Налоговый Кодекс регламентирует общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и содержит общие нормы, а Закон о банкротстве рассматривает частный случай исполнения этой обязанности и содержит специальные нормы для предприятий, которые находятся в стадии банкротства. Следовательно, налоговые органы не вправе самостоятельно проводить зачет по налогам предприятия, находящего в процессе конкурсного производства, в счет недоимки по другим налогам. Налоговые органы должны вернуть эти суммы налогоплательщику целиком (постановление ФАС Центрального округа от 22.10.01 по делу №А09-3705/01-17, постановление ФАС Московского округа от 24.08.01 по делу №КГ-А40/4537-01 и постановление ФАС Московского округа от 01.11.2000 по делу №КА-А40/5085-00).

К балансу прикладывается реестр требований кредиторов, сведения о составе активов предприятия-банкрота, пояснительная записка.

По окончании конкурсного производства составляется ликвидационный баланс. Его входящие остатки ликвидационного баланса соответствуют данным промежуточного баланса. В активе ликвидационного баланса не должно содержаться никаких данных, поскольку все имущество должно быть продано или списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. В пассиве ликвидационного баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.

Корреспонденция счетов по операциям для составления промежуточного ликвидационного баланса

Вид имущества	Операция	Проводки		Описание
		дебет	кредит
Нематериальные активы	Аннулирование	05	04	Списана начисленная амортизация
		91-2	04	Списана остаточная стоимость
Основные средства	Уценка	83	01	Отражена сумма дооценки, отнесенная ранее на добавочный капитал
		02	83	Уменьшена сумма износа
		91-2	01	Отражена сумма уценки по ранее недооценивавшемуся объекту
	Дооценка	01	83	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и остаточной стоимостью
	Ликвидация	02	01	Списана начисленная амортизация
		91-2	01	Списаны основные средства
		91-2	10,23,70,69,76 и др.	Отнесены расходы, связанные с ликвидацией объекта
		10	91-1	Оприходованы материалы от ликвидации объекта
	Оприходование излишков	01	91-1	Оприходован объект, выявленный в результате инвентаризации
	Недостача	01	02	Списана начисленная амортизация
		94	01	Списана остаточная стоимость
		91-2	94	Отражена сумма недостачи
Незавершенное строительство	Ликвидация	91-2	08	Списаны произведенные ранее вложения по незавершенному строительству
		91-2	10,21,23,70,69,76 и др.	Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства
		10	91-1	Оприходованы материалы по ликвидации объекта
	Уценка	91-2	08	Списана разница между учетной стоимостью и стоимостью возможной реализации
Финансовые вложения	списание	91-2	58	Списаны финансовые вложения по результатам инвентаризации
	Дооценка	58	91-1	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью
Запасы	Списание	91-2	10,20,21,41,43	Списаны запасы
	Оприходование излишков	10,41,43	91-1	Оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации
	Дооценка	10,41,43	91-1	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью
Дебиторская задолженность	Списание	63	62,76	Списание за счет резерва по сомнительным долгам
		91-2	62,76	Списана на убыток как нереальная для взыскания
		007		Отражена на забалансовом счете
Кредиторская задолженность	списание	60,76	91-1	Списана по истечение срока исковой давности !!! При конкурсном производстве кредиторская задолженность не может быть списана: Если невозможно перечислить денежные средства на счет кредитора, то они вносятся конкурсным управляющим в депозит нотариуса по месту нахождения должника. Если кредитор не забирает эти средства в течение 3 лет, то они поступают в федеральный бюджет.
	восстановление	91-2	60,76	Отражены выявленные не учтенные ранее обязательства
лицензии	списание	91-2	97	Списана балансовая стоимость

По отраженным операциям выявляется финансовый результат (прибыль или убыток), списав сальдо сч. 91-9 на сч.99.

При ликвидации организации осуществляются расчеты с кредиторами, которые оформляются традиционными проводками:

Дебет	Кредит	Операция
70	50,51	Выплачивается заработная плата
68	51	Производится оплата налогов
60,76	50,51	Оплачивается задолженность по денежным обязательствам
60,76,68	62,76	Оплачивается задолженность путем проведения взаимного зачета

Ликвидируемая компания обязана представить в налоговый орган декларации по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет до момента ликвидации (ст. 75 НК РФ).

После составления ликвидационного баланса (если получена прибыль) необходимо осуществить следующие записи:

Дебет	Кредит	Операция
99	80	Учитывается прибыль организации
80	75	Распределяется уставный капитал между учредителями
75	50,51	Произведена оплата учредителям

Контрольные вопросы

1. На основании каких нормативных документов осуществляется бухгалтерский и налоговый учет при банкротстве предприятий?

2. Как учитываются судебные расходы?

3. Каким образом учитывается вопросы, связанные с реорганизаций организации?

4. Как в учете оформляется отсрочка и рассрочка задолженности?

5. Как учесть уступку требования?

6. Как в бухгалтерском учете отражается продажа имущества?

7. В чем состоит особенность учета продажи предприятия как имущественного комплекса?

8. Каким образом в учете оформляется ликвидация предприятия?

9. Что входит отчетность ликвидируемой организации?

10. Назовите основные отличия ликвидационного баланса от обычного баланса.

11. Перечислите основные проводки, необходимые для составления ликвидационного баланса.