Учет у цедента

Дебиторская задолженность входит в состав имущества организации и учитывается на счетах расчетов - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При уступке прав требования возникают операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По его кредиту собираются сведения о поступлениях, связанных с отчуждением дебиторской задолженности, по дебету - сведения об учетной стоимости переданных долгов и понесенных в связи с этим затратах. Сальдо показывает финансовый результат от уступки - операционную прибыль или убыток, который в конце отчетного периода присоединяется к финансовому результату (счет 99 «Прибыли и убытки»).

Организация, для которой цессия является видом или предметом деятельности, отражает это как доходы и расходы от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»).

Момент перехода прав требования по договору цессии (момент совершения записей на счете 91) определяется днем уведомления должника о совершенной сделке. Если права требования переходят к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст.387 ГК РФ такой момент возникает при следующих обстоятельствах:

- в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

- на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

- вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

- при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

- в других случаях, предусмотренных законом.

План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального синтетического счета для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается субсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

Поступление денежных средств от цессионария в счет погашения задолженности отражается:

Дебет сч. 50,51,52 кредит сч. 62, 76 и др., субсчет «Расчеты по уступке прав требования»

Для целей налогообложения доходы по обеим сделкам признаются цедентом либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, либо в момент их оплаты (см. табл. 29).

Таблица 29

Дата возникновения налоговых обязательств у цедента
Вид договора	Момент признания доходов
	Отгрузка (передача) товаров, работ, услуг	Оплата товаров, работ, услуг
Первоначальный договор	День отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг покупателю (заказчику)*	День уступки права требования цессионарию
Договор цессии	День уступки права требования цессионарию	День зачисления денежных средств на банковский счет цедента или их поступления в кассу
* При исчислении НДС моментом признания налоговых обязательств является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты.

Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к возникновению убытка (дебет 99, кредит 91 субсчет 9). Однако цена цессии не влияет на налоговую базу по отсроченным налогам, поскольку она должна определяться в порядке, предусмотренном для обычной продажи товаров (работ, услуг). Убыток при исчислении налога на прибыль в расчет не принимается.

Средства, полученные цедентом от цессионария в счет оплаты переданного права требования, не включаются повторно в оборот, облагаемый НДС.