8.4. Організація спрощеної системи оподатковування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва

Спрощена система оподатковування, обліку і звітності вводить­ся для таких суб'єктів малого підприємництва:

• фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи й у трудових відносинах з якими, включаючи членів їхніх родин, протягом року пере­ буває не більш 10 осіб і розмір виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень;

• юридичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми і форми власності, у яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і розмір виручки яких від реалізації про­ дукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень.

Виторгом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вва­жається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий чи рахунок (і) у касу за здійснення операцій із продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Суб'єкти малого підприємництва — фізичні особи — мають право самостійно вибрати спосіб оподатковування доходів за єди­ним податком шляхом одержання свідчення про сплату єдиного податку.

Ставка єдиного податку для суб'єктів малого підприємницт­ва — фізичних осіб — установлюється місцевими радами за місцем їхньої державної реєстрації залежно від виду діяльності і не може складати менше 20 гривень і більше 200 гривень на місяць.

У випадку, якщо фізична особа — суб'єкт малого підприєм­ництва — здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких установлені різні ставки єдиного податку, їм здобувається одне свідчення і сплачується єдиний податок, що не перевищує встановленої максимальної ставки.

У випадку, якщо платник єдиного податку здійснює підприєм­ницьку діяльність з використанням найманої чи праці за участю

183

Р.А. Слав'юк

в підприємницькій діяльності членів його родини, ставка єдиного податку збільшується на 50 відсотків за кожну особу.

Суб'єкт підприємницької діяльності — фізична особа, що спла­чує єдиний податок, звільняється від обов'язку нарахування, відра­хування і перерахування в державні цільові фонди зборів, зв'язаних із виплатою заробітної плати працівникам, що знаходяться з ним у трудових відносинах, включаючи членів його родини.

Суб'єкт підприємницької діяльності — юридична особа, що пе­рейшла на спрощену систему оподатковування, обліку і звітності, самостійно вибирає одну з наступних ставок єдиного податку:

- 6 відсотків суми від реалізації продукції (товарів, робіт, по­ слуг) без обліку акцизного збору у випадку сплати податку з додаткової вартості відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість»;

10 відсотків суми від реалізації продукції (товарів, робіт, по­слуг), за винятком акцизного збору, у випадку включення податку з додаткової вартості до складу єдиного податку. Спрощена система оподатковування, обліку і звітності для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд з діючою системою оподатковування, обліку і звітності, передбаче­ної законодавством, на вибір суб'єкта малого підприємництва.

Суб'єкт малого підприємництва, що сплачує єдиний податок, не є платником таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів):

• податку з доданої вартості, крім випадку, коли юридична особа вибрала спосіб оподатковування доходів за єдиним податком за ставкою 6 відсотків;

• податку з прибутку підприємств;

• податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб — суб'єктів малого підприємництва);

• плати (податку) за землю;

• збору на спеціальне використання природних ресурсів;

• збору у Фонд для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і соціального захис­ ту населення;

• збору в Державний інноваційний фонд;

• збору на обов'язкове соціальне страхування;

• відрахувань і зборів на будівництво, реконструкцію, ремонт автомобільних доріг загального користування України;

• комунального податку;

• податку на промисел;

184

Фінанси підприємств

з бору на обов'язкове державне пенсійне страхування; збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг; внесків у Фонд соціального захисту інвалідів України;

• внесків у Державний фонд сприяння зайнятості населення;

• плати за патенти відповідно до Закону України «Про па­ тентування деяких видів підприємницької діяльності».

Підприємства малого бізнесу подають фінансовий звіт, в якому основною частиною є баланс. У статті балансу «Незавершене будівництво» відображається вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), здійснюваних для власних нестатків суб'єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій.

У статті «Основні засоби» відображається вартість власних і от­риманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, віднесених до складу ос­новних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті також відображається вартість нематеріаль­них активів.

У статті відображається окремо первісна (переоцінена) і залиш­кова вартість основних засобів, нематеріальних активів і інших не­оборотних матеріальних активів, а також нарахована у встановле­ному порядку сума їхнього зносу. У підсумок балансу включається залишкова вартість, що визначається як різниця між первісною (пе­реоціненою) вартістю зазначених необоротних активів і сумою їхнього зносу на дату балансу.

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також всі інші фінансові інвестиції, що не можуть бути вільно реалізовані в який-небудь час.

У статті «Інші необоротні активи» відображаться суми інших необоротних активів, що не можуть бути включені у вищевказані статті розділу «Необоротні активи».

У статті «Виробничі запаси» відображається вартість запасів си­ровини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів і інших матеріалів, при­значених для використання в ході нормального операційною циклу.

У статті «Готова продукція» відображається собівартість виробів на складі, обробка яких довершена і котрі пройшли випробування,

185

Р.А. Слав'юк

п риймання, укомплектовані відповідно до умов договорів із замов­никами і відповідають технічним умовам і стандартам. У цій статті наводиться також покупна вартість товарів, придбаних підприємствами для подальшого продажу.

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, по­слуги» відображається заборгованість покупців і замовників за реалізовані їм продукцію, товари чи роботи, послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. У підсумок балансу вклю­чається чиста реалізаційна вартість, що визначається шляхом ви­рахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

У статті «Дебіторська заборгованість по розрахунках з бюдже­том» відображається визнана дебіторська заборгованість казна­чейських, фінансових і податкових органів.

У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» відобра­жається заборгованість дебіторів, не включена в інші статті дебіторської заборгованості і відбита в складі оборотних активів.

У статті «Поточні фінансові інвестиції» відображаються фінан­сові інвестиції на термін, що не перевищує одного року, що можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами коштів).

У статті «Кошти і їхні еквіваленти» відображаються засоби в касі, на поточних і інших рахунках у банках, що можуть бути ви­користані для поточних операцій, а також еквіваленти коштів. У цій статті окремо наводяться засоби в національній і іноземній валюті. У складі витрат майбутніх періодів відображаються витра­ти, що мали місце протягом поточного чи попередніх звітних періодів, але приналежні до наступного за звітним періоду.

У статті «Статутний капітал» наводиться зафіксована в уста­новчих документах загальна вартість активів, що є внеском влас­ників (учасників) у капітал підприємства.

У статті «Додатковий капітал» відображається сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємст­вом від інших юридичних чи фізичних осіб необоротних активів і інші види додаткового капіталу. У статті «Резервний капітал» на­водиться сума резервів, створених відповідно до чинного законо­давства установчими документами за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відо­бражається сума нерозподіленого прибутку.

186

Фінанси підприємств

У складі забезпечення майбутніх витрат і платежів відобража­ються суми забезпечення для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на виплату майбутніх відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань і т.п.), а також залишки засобів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету й інших джерел.

У статті «Короткострокові кредити банків» відображається су­ма поточних зобов'язань підприємства перед банками за отрима­ними від них короткостроковими позиками. Зобов'язання по кре­дитах банків наводяться в балансі з обліком належної на кінець звітного періоду до сплати суми відсотків за їхнє користування.

У статті «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послу­ги» ввідображається сума заборгованості постачальникам і підряд­никам за матеріальні цінності, виконані роботи й отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. В цьому ж розділі відображаються «Поточні зобов'язання по розрахунках з бю­джетом», «Поточні зобов'язання по розрахунках зі страхування», «Поточні зобов'язання по розрахунках з оплати праці» відобра­жається заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою.

До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, от­римані протягом поточного чи попередніх звітних періодів, що відносяться до майбутніх звітних періодів.

Звіт про фінансові результати є другою складовою фінансового звіту.

У статті «Дохід (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний дохід (виторг) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Чистий дохід (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом відрахування з доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків і інших відрахувань з доходу.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається виробнича собівартість реалізованої про­дукції (робіт, послуг) і собівартість реалізованих товарів.

У статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (ви­торгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; відшкодування раніше списаних ак­тивів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інве­стицій) і т.п.

187

Р.А. Слав'юк

У статті «Інші операційні витрати» відображаються:

• адміністративні витрати, витрати на збут; собівартість ре­ алізованих оборотних активів (крім фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів;

• списання безнадійних боргів; утрати від знецінювання за­ пасів; утрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшко- дування майбутніх витрат; інші витрати, зв'язані з one- раційною діяльністю підприємства (крім витрат, що вклю- чаються в собівартість продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Інші звичайні доходи» відображаються дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі й інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопе-раційних курсових різниць; інші доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не зв'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статтях «Надзвичайні витрати» і «Надзвичайні доходи» відо-бражається відповідно: утрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій і т.п.), включаючи витрати на за­побігання виникнення утрат від стихійного лиха і техногенних аварій; суми страхового відшкодування і покриття утрат від над­звичайних ситуацій за рахунок інших джерел; чи доходи утрати від інших подій і операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій.

У статті «Чистий фінансовий результат» відображається чистий прибуток.

Елементи операційних витрат

У розділі II Звіту про фінансові результати «Елементи опера­ційних витрат» наводиться сума відповідних елементів операцій­них витрат (на виробництво і збут, керування й інші операційні ви­трати), що зазнало підприємство у процесі своєї діяльності протя­гом звітного періоду.

188

Фінанси підприємств

Ф інансовий звіт суб'єкта малого підприємництва Баланс на 200 _ ρ

Форма №1-м Код за ДКУД

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи Незавершене будівництво	020
Основні засоби:
залишкова вартість	030
первісна вартість	031
знос	032
Довгострокові фінансові інвестиції	040
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом І	080
II. Оборотні активи Виробничі запаси	100
Готова продукція	130
Дебіторська заборгованість за товари, зоботи, послуги: чиста реалізаційна вартість	160
первісна вартість	161
резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за зозрахунками з бюджетом	170
Інша поточна дебіторська заборгованість	210
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
у національній валюті	230
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом II	260
III. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280

189

Р.А. Слав'юк