IV. Учет резервов по сомнительным долгам.

В процессе продажи продукции, у организации может возникнуть дебиторская задолженность, если у покупателей долгое время отсутствуют денежные средства.

Сомнительным долгом признается любая дебиторская задолженность, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Для покрытия просроченной дебиторской задолженности по расчетам с организациями и гражданами на предприятии может создаваться резерв по сомнительным долгам.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности в погашении долга полностью или частично.

Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или по решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным.

Юридическое лицо признается неплатежеспособным, если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанности по оплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента поступления даты их заполнения.

Если в договоре отсутствуют условия о сроке оплаты, то покупатель обязан оплатить товар до, или непосредственно после передачи ему продавцом товара.

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, которые должны обеспечить не только достоверность сведений о размере задолженности, но и о состоянии расчетов с покупателями, необходимых для принятия данного решения.

Для учета резерва по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Бухгалтерские записи по образованию резерва могут быть совершены только на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и при наличии решения руководителя организации, оформленного в виде приказа.

При составлении баланса, дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается с учетом сумм созданного резерва.

Списание дебиторской задолженности не считается ее аннулированием, т.е. она должна учитываться за балансом в течение 5-ти лет с момента списания.

Если по окончании года сумма резервов, созданных в предыдущем отчетном году, не использована в течение данного года, то эта сумма присоединяется к финансовому результату. Одновременно организацией оформляется создание нового резерва с включением в него непогашенных долгов, выявленных в результате инвентаризации.

Корреспонденция по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Д	К	Хозяйственная операция
91	63	Создание резерва

Для синтетического учета операции по кредиту счета 63 предназначен раздел 1 журнала-ордера № 12-АПК.

В ведомости № 68-АПК ведут аналитический учет по счету 63 по каждому созданному в организации резерву.

5. Учет расчетов по налогам и сборам.

Все предприятия производят определенные платежи в бюджет:

• за землю

• на прибыль

• на добавленную стоимость

• на операции с ценными бумагами и т.д.

C/х предприятие имеет льготы по уплате ряда налогов:

• налога на прибыль от продажи произведенной ими продукции

• налога на имущество

• налога на пользование автодорогами

• налога с владельцев транспортных средств

• других налогов, если выручка от производства, переработки и хранения с/х продукции составляет не менее 70% от общей суммы выручки от продажи продукции

Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами предприятия учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета отражают начисление суммы платежей в бюджет.

По дебету счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также – зачисление суммы НДС.

Как правило, данный счет имеет кредитовое сальдо.

В РФ отражаются следующие виды налогов и сборов:

• Федеральные – это налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:

• НДС. По учету данного налога используется 2 счета:

• 19 «НДС по приобретенным ценностям». Составляется на суммы НДС, начисляемым поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для предприятия налоги и услуги.

Этому счету открываются следующие субсчета:

1. НДС при приобретении основных средств

2. НДС по приобретении НМА

3. НДС по приобретенным материально производственным запасам

По дебету счета 19 отражается начисление суммы налога, по кредиту – списание налога.

• 68 «Расчет по налогам и сборам». Суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету.

Суммы НДС, полученные от покупателей (кредит счета 68 уменьшается на сумму налога по приобретенным ценностям (дебет счета 19)).

НДС начисляется по нескольким ставкам:

• по ставке 0% при продаже:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта

• работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита и др.

• по ставке 10% при продаже:

• продовольственных товаров (молоко, мясо, яйцо, …)

• товаров для детей

• периодических печатных изданий

• медицинских товаров (лекарства и медицинские приборы)

• по ставке 18% при продаже:

• товаров, не указанных в предыдущем пункте

• Акцизы. Акцизный налог является объектом налогообложения для подакцизных товаров (алкоголь, табак, этиловый спирт, пиво, бензин и др.) является объем реализации продукции в натуральном выражении.

• Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера

• ставка 35% (по выигрышам, выплачиваемым по лотереям, игровых автоматах и и со страховых выплат по добровольному страхованию и др.

• ставка 30% (в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами)

• ставка 9% (в отношении долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов)

• ставка 13% (на все остальные доходы (з/п))

• Единый с/х налог (ЕСХН). Организации и ИП, являющиеся с/х товаропроизводителями в праве добровольно перейти на уплату ЕСХН. Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанностей по уплате налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН. Организации, которые уплачивают ЕСХН, не признаются плательщиками НДС.

• Налог на прибыль организации. Уплачивается в том случае, если по условиям налогообложения данное предприятие должно уплачивать.

• Региональные – это налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. К ним относятся «налог на имущество организации», «налог на игорный бизнес», «транспортный налог».

• Местные – это налоги и сборы, установленные налоговым кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Среди местных налогов существенное значение занимает «земельный налог». Начисление суммы земельных платежей относят на соответствующие затраты учитываемые на счетах по принадлежности использованных земель.

Также к местным налогам относят «налог на имущество физических лиц».

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствие с законодательством РФ. Ставка – 6%, налоговая база – денежное выражение, уменьшенное на сумму расходов.

Корреспонденция по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д	К	Хозяйственная операция
08,20,23…	68	Начислен земельный налог по землям разного назначения
99	68	Начислен налог на прибыль
19	60	Начислена сумма НДС причитающаяся в уплате поставщикам
90	68	Начислена сумма НДС, причитающаяся в уплате в бюджет за проданную продукцию
68	19	Отражена сумма НДС зачету в бюджет
70	68	Начислен НДФЛ
68	51	Перечислены налоги в бюджет

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов в ведомости №32 АПК (по НДС) и №37 АПК (по всем остальным налогам).

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №8.