3.3. Аналитический и синтетический учет

Расчеты с работниками ОАО «Черновский овощевод», состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, а также по другим видам начисленного дохода учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяц.

В ОАО «Черновский овощевод» применяются следующие формы оплаты труда:

• прямая сдельная;

• повременно-премиальная;

• аккордно-премиальная;

• оплата по должностным окладам;

• натуральная оплата;

• оплата по договорам на оказание услуг.

Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя о приеме на работу, предоставлении отпуска, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13).

Табель ведется ежемесячно по установленной форме, в конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней, и производятся расчеты их оплаты. Начисление заработной платы производится по расчетно-платежной ведомости. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, удержанных налогов и других сумм.

Расчеты с работниками при уходе в отпуск при увольнении производятся в расписке-расчете о предоставлении отпуска. Номер и дата записки соответствует номеру приказа и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Расчетно-платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписываются руководителем и главным бухгалтером.

По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомости напротив фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир ставит штамп или от руки пишет «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Депонированные суммы на следующий день после выдачи заработной платы сдаются на счет в кредитную организацию, и на сданные суммы составляется расходный ордер.

Для получения сведений о заработной плате работающего ведется карточка, в которой помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержанной по видам, сумма к выдаче.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям производятся различные удержания: это обязательные удержания и удержания по инициативе администрации. Обязательные удержания – налог на доходы физических лиц, удержания суммы выданного аванса в течение месяца, удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц, подотчетные суммы.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником, ранее выданный аванс, в погашение задолженности по подотчетным суммам, недостачу, профсоюзные, перечисления в банк.

Удержание налога на доходы физических лиц производится исходя их суммы полученного дохода. В эту сумму включаются все выплаты с начала года, в том числе премии и пособия по временной нетрудоспособности. Удержание налога производится из заработка свыше установленного необлагаемого минимума оплаты труда в месяц. Размер удержаний определяется по ставкам установленным законодательством.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме.

В совокупный доход не включают: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий (кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организации), суммы, получаемые работниками в возмещении ущерба, выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении, алименты у граждан, их получающих и др. доходы.

В Части второй Налогового кодекса определены категории граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода. В ОАО «Черновский овощевод» такие льготы применяются на следующие суммы доходов и категории граждан:

- на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в размере 300 рублей на одного иждивенца (на каждого ребенка в возрасте 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет).

В соответствии с Федеральным законом ОАО «Черновский овощевод» перечисляет в бюджет суммы начисленного и удержанного с физических лиц налога на доходы.

Из заработной платы работников ОАО также производятся удержания по исполнительным листам (алименты, погашение сумм недостачи).

Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе. Алименты не взыскиваются с материальной помощи, компенсационных выплат за работу во вредных и экспериментальных условиях.

Удержанные суммы в течение 3-х дней со дня выплаты заработной платы выдаются взыскателю лично, или перечисляются на личный счет в отделение Сбербанка. Сумма удержанных алиментов по исполнительному листу не превышает 50% дохода.

Суммы удержаний отражаются в расчетно-платежной ведомости во втором разделе «Удержания».

Синтетический учет удержаний ведется: по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета учитывается начисление налога, а по дебиту погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, по исполнительным листам на счете 76 «Расчете с прочими дебиторами и кредиторами», удержания подотчетных сумм отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в хозяйстве ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 учитываются суммы начисленной оплаты труда, а по дебиту счета 70 учитываются суммы удержаний и выплаты заработной платы. По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть развернутое сальдо: кредитовое сальдо отражает сумму задолженности хозяйства по заработной плате работникам, а дебетовое сальдо показывает долг за работником. Дебетовое сальдо по заработной плате образованное в совхозе свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Черновский овощевод» ведется в расчетно-платежных ведомостях (ф.№ 49), по каждому работнику отдельно. В расчетно-платежной ведомости производятся все начисления заработной платы и удержания. Расчетно-платежная ведомость составляется ежемесячно, по подразделениям хозяйства на основании первичных документов по учету оплаты труда. В расчетно-платежной ведомости находят отражения все виды оплат начисленных работникам, как за проработанное время, так и дополнительные виды оплат (пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, премии, материальная помощь). В разделе «Удержания» находят отражение суммы удержанного аванса, налога на доходы физических лиц, удержания за причиненный материальный ущерб, и алименты. Ведомость формы № 49 составляется один раз в месяц после начисленной заработной платы труда и служит основание для составления платежной ведомости для выдачи заработной платы из кассы.

В ОАО «Черновский овощевод» заработная плата работникам выплачивается в натуральной форме по «Раздаточной ведомости натуральной оплаты».

На основании расчетно-платежных ведомостей по подразделениям составляется общий свод заработной платы, в котором формируется фонд оплаты труда, на который начисляется единый социальный налог.

С суммы начисленной оплаты труда работников (фонда оплаты труда) в соответствии с законодательством совхоз «Черновский овощевод» производит отчисления Единого социального налога в Фонд социального страхования в Фонды обязательного медицинского страхования и в Пенсионный фонд. Сумма отчислений в пенсионный фонд в размере 10,3% распределяется на накопительную и страховую части трудовой пенсии по возрастам сотрудников согласно таблицы, а оставшаяся сумма 10,3% направляется в Федеральный бюджет.

Для учета сумм начисленного единого социального налога применяется карточка, форма которой утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 г. № БГ-3-05-191.

Для расчетов по единому социальному налогу используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открыты следующие субсчета:

69.1. Расчеты по социальному страхованию

69.2. Расчеты по пенсионному обеспечению

69.3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Затраты по начисленному ЕСН относятся в дебет счетов 20 2Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а по кредиту проводят счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебиту 69 учитываются суммы начисленных пособий по социальному страхованию и суммы, перечисленные с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом.