Базовая доходность (п. 3 ст. 346.29 нк рф).

Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг		7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств		12000

Единицей физического показателя может быть:

1. Работник.

2. Торговое место.

3. Посадочное место.

4. Земельный участок.

5. Квадратный метр.

6. Транспортное средство т. д.

К1 – коэффициент дефлятор, устанавливается на календарный год, позволяет учесть изменение потребительских цен на товары, устанавливается Минэкономразвития. К1 в 2011 году составляет 1,372.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. К2 от 0,005 до 1. Устанавливается не менее чем на год. Устанавливается нормативным актом муниципального или городского округа.

Пример.

Количество работников ООО с 1 января 17 человек.

1 работник уволился в феврале.

2 работника уволились в марте.

К1=1,372

К2=0,7

НБ=12000*1,372*0,7*(17+16+14)=541666 (руб.)

Налоговый период – квартал. Налоговая ставка 15%.

ЕНВД=НБ*С-НВ

НВ<=0,5*ЕНВД

Пример. ООО рассчитало за 1 квартал 2010 г. сумму ЕНВД 15000 руб. За январь, февраль и март ООО рассчитало страховые взносы на сумму 1500 руб. (по 500 руб. ежемесячно). За январь и февраль взносы уплачены, за март – нет.

Решение. ЕНВДупл=15000-1000=14000 (руб.).

Порядок уплаты налога – до 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Срок подачи налоговой декларации – до 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Особенности применения ЕНВД при различных видах деятельности.

Правила ведения раздельного учета.

Ведение раздельного учета обязательно:

1. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

2. При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с другой системой налогообложения.

В приказе об учетной политике (в целях бухгалтерского учета) необходимо закрепить:

1. План счетов с перечислением всех специфических субсчетов, открываемых для целей раздельного учета.

2. Методику разнесения показателей по этим субсчетам.

3. Методы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета и т. д.

В приказе об учетной политике (в целях налогового учета) необходимо закрепить:

1. Способ и форму разделения показателей по видам деятельности.

2. Основания (документы), которые необходимы при ведении раздельного учета, и требования к ним.

3. Правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности.

Показатели, которые необходимо учитывать раздельно – это показатели, формирующие:

1. Объект налогообложения.

2. Налоговую базу.

3. Налоговые вычеты.

Показатели, которые необходимо учитывать отдельно.

Показатель	Налог
Физические показатели по каждому виду деятельности	ЕНВД
Доход (для ИП)	ЕНВД

Показатели, которые необходимо учитывать отдельно.

Показатель	Налог
Доходы и расходы	Налог на прибыль, НДФЛ (для ИП)
Имущество организации (физического лица)	Налога на имущество организаций (физического лица)
Работники	Страховые взносы, Налог на прибыль
Операции по приобретению, реализации товаров	НДС

Показатели, которые необходимо учитывать раздельно.

Показатель	Налог
Доходы и расходы	Налог при УСН
Работники	Налог при УСН, Страховые взносы

Показатели, которые необходимо учитывать раздельно.

Показатель	Налог
Доходы и расходы	ЕСХН
Работники	ЕСХН, Страховые взносы

Методики распределения показателей:

1. Определены НК РФ.

2. Необходимо разработать самостоятельно.

Методики распределения показателей (НК РФ).

Показатель	Налог
Расходы	Налог на прибыль
Операции по приобретению товаров, работ, услуг	НДС
Расходы	Налог при УСН, ЕСХН

Расходы распределяются пропорционально доли доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД в общем доходе организации по всем видам деятельности.

НДС распределяется в той пропорции, в которой товары используются для деятельности облагаемой и необлагаемой НДС. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, реализация которых подлежит налогообложению или освобождена от налогообложения в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов.

Физические показатели.

Работники участвуют в нескольких видах деятельности:

1. При расчете ЕНВД учитывать общую численность работников.

2. Распределять работников пропорционально выручке.

3. Организовать раздельный учет рабочего времени.

Административно-управленческий персонал:

1. Пропорционально среднесписочной (средней) численности работников.

2. Пропорционально выручке.

Общая площадь:

1. Распределять нельзя.

2. Пропорционально выручке.

3. исходить из фактического положения вещей.

Раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСН.

Для расчета налога на прибыль:

1. Раздельный учет доходов.

2. Раздельный учет расходов.

Пример. В 2010 г. организация одновременно занималась двумя видами деятельности: производством и продажей искусственного меха (ОСН), оказание бытовых услуг населению – пошив меховых изделий на заказ (ЕНВД). Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Период	Выручка от деятельности, облагаемой по ОСН, руб.	Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Общие расходы, руб.
1 квартал	1 500 000,00	750 000,00	240 000,00
Апрель	400 000,00	100 000,00	70 000,00
Май	500 000,00	200 000,00	80 000,00
Июнь	600 000,00	300 000,00	90 000,00
Итого за 2 квартал	1 500 000,00	600 000,00	240 000,00

Апрель структура доходов: 400000/500000=0,8, 0,8*70000=56000

Май 500000/700000=0,7, 0,7*80000=56000

Июнь600000/900000=0,7, 0,7*90000=63000

Итого 175000

Для расчета НДС:

1. Распределение пропорционально стоимости отгруженных товаров.

Выручка от реализации без учета НДС.

2. Значения показателей для расчетов – за квартал.

Пример. Организация реализовала товар на сумму: оптом 200000 руб., в т. ч. НДС 30508 руб., в розницу 150000 руб. Приобрела холодильное оборудование на сумму 140000 руб., в т. ч. НДС 21365 руб. Какую сумму НДС организация может предъявить к вычету?

(200000-30508)/(20000-30508+150000)=0,53

0,53*21365=11324

Для расчета страховых взносов:

Распределение всех выплат, являющихся базой для расчета страховых взносов:

1. Пропорционально выручке.

2. Пропорционально численности работников.

Для расчета налога на имущество:

1. Раздельный учет основных средств, в том числе доходных вложений в материальные ценности.

2. раздельный учет сумм амортизации.

3. Разделение пропорционально выручке от деятельности (за квартал).

Возможно пропорционально площади объекта недвижимости, пробегу транспортных средств (в км.).

Пример. Выручка организации за 1 квартал составила: от оптовой торговле 1600000 руб., от розничной торговле 500000 руб. Остаточная стоимость основных средств на: 01.01 - 48800 руб., 01.02 - 48400, 01.03 - 48000, 01.04 - 47600.

48800*0,76=37088

48400*0,76=36478

48000*0,76=36480

47600*0,76=36176

Показатели	Отптовая торговля		Розничная торговля
Расходы	44/1		44/2
		44/3
	90/1/1		90/1/2
		90/2/1	90/2/2
		90/9/1	90/9/2

Учет НДС

Показатели	Отптовая торговля		Розничная торговля
Товары	41/1		41/2
		41/3
НДС	19/3/1		19/3/2
		19/3/3
Выручка	90/1/1		90/1/2
Себестоимость продаж	90/2/1		90/2/2
Прибыль/убыток от продаж	90/9/1		90/9/2

Расчет страховых взносов

Показатель	Оптовая торговля		Розничная торговля
Расходы	44/1		44/2
		44/3
Вознаграждения работникам	70/1		70/2
		70/3

Расчет налога на имущество

Показатель	Оптовая торговля	Розничная торговля
Основные средства	01/1	01/2
	01/3
Амортизация основных средств	02/1	02/2
	02/3