Критерии перехода на усн:

1. Вид деятельности. Не могут применять УСН:

   1. Банки.

   2. Страховщики.

   3. Негосударственные пенсионные фонды.

   4. Инвестиционные фонды.

   5. Профессиональные участники рынка ценных бумаг.

   6. Ломбарды.

   7. Налогоплательщики, занимающиеся производством подакцизных товаров.

   8. Налогоплательщики, занимающиеся игорным бизнесом.

   9. Нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

   10. Организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции.

   11. Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕСХН.

   12. Казенные и бюджетные учреждения.

   13. Иностранные организации.

2. Структура уставного капитала. Доля в уставном капитале, принадлежащая другим организациям не должна превышать 25%.

3. Наличие филиалов и представительств. Если у организации есть филиалы и представительства она не может применять УСН.

4. Доход от реализации – 45 млн. руб. Доход без НДС за 9 месяцев.

5. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – 100 млн. руб. Определяется с учетом требований 25 главы Налогового кодекса.

6. Средняя численность сотрудников – 100 человек.

Пример. Доходы организации за 9 месяцев 2010 года 50000 тыс. руб., в том числе:

30000 тыс. руб. – доход от деятельности, облагаемой налогами в рамках ОСН.

20000 тыс. руб. – доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Может перейти.

Пример. Средняя численность работников организации за 9 месяцев 2010 года 105 человек, в том числе:

90 человек – средняя численность работников, занятых в деятельности, облагаемой налогами в рамках ОСН.

15 человек – средняя численность работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Не может перейти.

Переход на усн.

Категория	Срок подачи заявлений	Начало деятельности по УСН
Вновь созданные	В течение 5 дней с даты постанови на налоговый учет	С даты постановки на налоговый учет
Действующие	С 1.10 по 30.11 текущего года	С 01.01 следующего года
Переставшие платить ЕНВД	Не установлен	С начала нового календарного года либо с начала того месяца, в котором прекращена обязанность по уплате ЕНВД

Пример. Организация приняла решение о переходе на УСН с 01.01.2011 года. По состоянию на 31.12.2010 года у организации имеется имущество:

1. Товары 320000 руб.

2. Основные средства первоначальная стоимость 1000000 руб., амортизация 500000. НДС по данному имуществу был ранее предъявлен к налоговому вычету.

НДС, который организация приняла к вычету, должен быть восстановлен.

320000*0,18=57600 и 500000*0,18=90000

НДС восстанавливается в периоде, предшествующем переходу на УСН, то есть НДС должны были восстановить в 4 квартале и учитывать в составе прочих расходов, счет фактуры надо отразить в книги продаж.

Пример. Организация приняла решение о переходе на УСН с 01.01.2011 года. В сентябре 2010 года получена предоплата за услуги, которые будут оказаны в 1 квартале 2011 года, на сумму 118000 руб., в том числе НДС.

Суммы НДС с сумм с полученных авансов и предоплат подлежат вычету в последнем налоговом периоде.

Пример. Организация приняла решение о переходе на УСН с 01.01.2011 года. В сентябре 2010 года оказаны услуги на сумму 300000 руб., денежные средства получены в январе 2011 года.

Денежные средства получены после перехода на упрощенную систему налогообложения, но до прекращения общего режима налогообложения, такие средства не включаются в доход по УСН. Будут облагаться в 2010 году по ОСН.

Пример. Организация приняла решение о переходе на УСН с 01.01.2011 года. В декабре 2010 года перечислен аванс за услуги связи 5900 руб. Акт об оказании услуг подписан 31.01.2011 году.

Доход будет признан на момент их получения. В данном случае на дату подписания акта об оказании услуг, то есть на 31 января 2011.

Правила в части особенностей признания расходов:

1. Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами на дату их осуществления, если оплата была произведена до перехода на УСН.

2. Расходы, осуществленные после перехода на УСН, признаются расходами на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН.

При переходе на УСН в налоговом учете формируется остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации, в соответствии с правилами 25 главы НК.

Возврат на ОСН.

Возврат на ОСН:

1. Добровольный – уведомить до 15 января.

2. Обязательный – уведомить в течение 15 дней.

Особенности признания доход и расходов при переходе на ОСН:

1. При переходе на ОСН, организация должна включать в состав доходов денежные средства, полученные за товары, работы, услуги, оказанные в период применения УСН.

2. Расходы, осуществленные после переда на ОСН, учитываются при расчете налога на прибыль на ату их осуществления независимо от оплаты таких расходов.

3. На момент перехода на ОСН, определяется остаточная стоимость основных средств.

Объект налогообложения «доходы» при УСН.

Доходы, которые учитываются при УСН.

Доходы:

1. Доходы от реализации – ст. 249 НК РФ.

2. Внереализационные доходы – ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при расчете налога:

1. Поступления, перечисленные в НК РФ – ст. 346.15 НК РФ.

2. Поступления, которые не являются доходами по сути (за бракованную продукцию, ошибочно зачисленные на расчетный счет, под обеспечение и т. д.).

Порядок признания доходов.

Доходы признаются на дату получения денежных средств или иного имущества.

Получение авансов (предоплат). 20 августа организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», заключила договор на поставку продукции на условиях предоплаты. Предоплата получена 15 сентября. Продукция отгружена 7 октября. Доходы будут признаны 15 сентября.

Оплата векселем:

1. Дата оплаты векселем.

2. Дата передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.

Оплата банковской картой. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». 30 июня покупатель приобрел товар стоимостью 7850 руб. и расплатился за него по банковской карте. Деньги поступили на счет организации 5 июля в сумме 7800 руб. Доходы признаются на дату фактического поступления денежных средств, то есть на 5 июля в той сумме, в которой покупатель оплатил 7850 руб.

Определение налоговой базы.

Налоговая база – денежное выражение доходов, при этом должны выполняться следующие правила:

1. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

3. Доходы рассчитываются нарастающим итогом в начале налогового периода.

Расчет и уплата авансовых платежей.

Расчет авансовых платежей:

• Определить налоговую базу по итогам отчетного периода.

• Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу. АПрасч = НБ * С

• Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода. АП = АПрасч – НВ – АПисч, где НВ – налоговые вычеты, АПисч – авансовые платежи, которые были уплачены.

Налоговые вычеты.

1. Взносы на обязательное социальное страхование, которые могут быть приняты к вычету за тот же отчетный период.

2. Пособия, которые были фактически выплачены в том же отчетном периоде:

   1. В той части, в какой они были выплачены работникам за счет собственных средств.

   2. Включая суммы произведенных доплат до фактического заработка.

   3. Сумма выплаченного пособия не уменьшается на НДФЛ.

   4. Суммы должны быть документально подтверждены.

Некоторые организации могут платить страховые взносы в размере 26%: пенсионный фонд – 18%, фонд социального страхования – 2,9%, фонд федерального обязательного медицинского страхования – 3,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%.

С 2012 года в фонд федерального обязательного медицинского страхования 5,1%. С 2013 года организации будут уплачивать страховые взносы в размере 34% на общих основаниях.

18% в пенсионный фонд: до 65 года рождения 12% страховые взносы на финансирование страховой части, а 6% - накопительная часть.

Пониженные размеры страховых взносов могут применять следующие организации:

1. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

2. Организации, занимающиеся определенными видами деятельности.

3. Доход от этих видов деятельности должен составлять не менее 70% от всех доходов организации.

Виды деятельности (ФЗ № 432-ФЗ):

1. Производство пищевых продуктов.

2. Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков.

3. Текстильное и швейное производство.

4. Производство кожи, изделий из кожи и обуви.

5. Химическое производство.

6. Производство резиновых и пластмассовых изделий.

7. Производство машин и оборудования.

8. Производство транспортных средств.

9. Производство мебели.

10. Научные исследования и разработки.

11. Образование.

12. Здравоохранение и предоставление социальных услуг.

13. И т. д.

Налоговые вычеты не должны превышать 50%. Сумма авансового платежа может быть снижена не больше чем на 50%.

Пример. Ежемесячный доход организации, применяющей УСН в 2010 году составил 200000 руб. В течение 2010 года организация уплатила страховые взносы: за 1 квартал 17000 руб., за полугодие 34000 руб., за 9 месяцев 51000 руб. Также в сентябре 2010 года организация выплатила работнику за счет собственных средств пособие по временной нетрудоспособности 4000 руб.

Решение.

1 квартал:

АПрасч = 600000 * 0,06 = 36000 (руб.)

НВмакс = 36000 * 0,5 = 18000 (руб.)

НВ = 17000 руб.

АП = 36000 – 17000 = 19000 (руб.)

Полугодие:

АПрасч = 1200000 * 0,06 = 72000 (руб.)

НВмакс = 72000 * 0,5 = 36000 (руб.)

НВ = 34000 руб.

АП = 72000 – 34000 - 19000= 19000 (руб.)

9 месяцев:

АПрасч = 1800000 * 0,06 = 108000 (руб.)

НВмакс = 108000 * 0,5 = 54000 (руб.)

НВ = 51000 + 4000 = 55000 (руб.)

АП = 108000 – 54000 – 38000 = 16000 (руб.)

Расчет и уплата единого налога.

Н = Нг – АПисч

Н – налог подлежащий уплате.

Нг – налог, исчисленный исходя из налоговой базы.

АПисч – авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода.

12 месяцев:

Н = 2400000 * 0,06 = 144000 (руб.)

НВмакс = 144000 * 0,5 = 72000 (руб.)

НВ = 68000 + 4000 = 72000 руб.

Н = 144000 – 72000 - 54000= 18000 (руб.)

Налоговый учет.

Книга учета доходов и расходов:

1. Бумажный вид. Должна быть заверена в налоговом органе до начала года, перед этим ее нужно пронумеровать, прошнуровать.

2. Электронный вид. Представляется в налоговый орган по итогам года: распечатывается и представляется в налоговый орган не позднее 31 марта, в те же сроки, когда должна быть представлена налоговая декларация.

Книга учета доходов и расходов:

1. Титульный лист.

2. Первый раздел: учет доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов:

1. Заносятся сведения о всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый период). Операции которые приносят доход, признаваемый для целей налогообложения.

2. Хозяйственные операции должны отражаться в хронологической последовательности.

3. Хозяйственные операции отражаются позиционным способом.

4. Каждая запись должна подтверждаться первичным документом.

5. Книга заполняется только на русском языке.

Объект налогообложения «доходы – расходы» при УСН.

Расходы, которые учитываются при УСН.

Расходы ст. 346.16 НК РФ.

Расходы должны быть:

1. Обоснованы.

2. Документально подтверждены.

3. Направлены на получение дохода.

Порядок признания расходов.

Расходы организации:

1. На дату фактической оплаты.

2. Особый порядок.

Оплатой товаров…. признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров…

Оплата:

1. Денежная форма.

2. Другие способы:

   1. Соглашение об отступном.

   2. Зачет взаимных требований.

   3. Соглашение о новации.

Оплата векселем:

1. Дата оплаты векселя (собственного).

2. Дата передачи векселя третьего лица.

Выплата авансов (предоплат).

Признание в расходах основных средств и нематериальных активов.

1. Используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

2. Признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

3. Лимит стоимости с 01.01.2011 года – 40000 руб.

Затраты по основным средствам:

1. Связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) основных средств.

2. Понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, техническом перевооружении.

Расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию. Основное средство должно быть оплачено. Документы должны быть переданы на государственную регистрацию.

Расходы признаются равными долями до конца года в каждом отчетном периоде (квартал) на последнюю дату.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150000 руб., в том числе НДС. Основное средство введено в эксплуатацию 10 февраля 2010 года, оплачено 15 апреля 2010 года. Рассчитать расходы в целях УСН.

Стоимость основного средства 150000. Расходы признаем равными долями до конца года по 50000 руб.

150000/3=50000 на конец каждого отчетного периода.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150000 руб., в том числе НДС.

Основное средство введено в эксплуатацию 10.02.10 года.

Оплата по графику:

12.04.10 – 37500 руб.

12.07.10 – 37500 руб.

12.10.10 – 37500 руб.

12.01.10 – 37500 руб.

Рассчитать расходы в целях УСН.

37500/3=12500 признаем на конец каждого квартала (2, 3, 4).

37500/2=18750 признаем в конце 3 и 4 квартала.

Таким образом, организация может признать в третьем квартале 31250.

37500 признаются в 4 квартале.

Таким образом, в четвертом квартале признается 68750.

37500/4=9375 признается в 1, 2, 3, 4 квартале.

Продажа (передача) основных средств сроком полезного использования до 15 лет включительно:

1. С момента учета расходов не прошло 3 лет. Пересчитать налоговую базу за период пользования основных средств и уплатить налог и пени.

2. С момента учета расходов прошло более 3 лет. Пересчитывать расходы не надо.

Пример. Организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основного средства стоимостью 30000 руб., в том числе НДС, в марте 2009 года. Срок полезного использования 25 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный. В январе 2010 года основное средство было продано.

30000/4=7500 в каждом отчетном периоде 2009 года.

Если бы применяла 25 главу НК, то сумма расходов в 1 квартале равна 0, 2 квартал – 3600, 3 квартал – 3600, 4 квартал – 3600. За отчетный период 7200.