Затраты по нематериальным активам.

Расходы, которые осуществлены при приобретении нематериальных активов или создании его самостоятельно.

Расходы признаются с момента принятия нематериального актива на бухгалтерский учет, нематериальный актив должен быть оплачен.

Продажа (передача) основных средств сроком полезного использования до 15 лет включительно:

1. С момента учета расходов не прошло 10 лет. Пересчитать налоговую базу за период пользования основных средств и уплатить налог и пени.

2. С момента учета расходов прошло более 10 лет. Пересчитывать расходы не надо.

Признание в расходах остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов: ОСос, нма=ЦП-Ам

Признание ос и нма.

Списание основных средств и нематериальных активов	Включение в расходы
До 3 лет	Полностью в течение первого календарного года применения УСН
От3 до 15 лет	50% стоимости в течение первого календарного года применения УСН 30% стоимости в течение второго календарного года применения УСН 20% стоимости в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения УСН

Пример. Организация применяет УСН с объектом «Д-Р» с 01.01.2011 года. Остаточная стоимость основных средств 180000 руб., срок полезного использования 8 лет. Определить порядок признания в расходах остаточной стоимости основных средств.

180000*0,5=90000/4=22500 в каждом квартале 2011 года.

180000*0,3=54000/4=23500 в каждом квартале 2012 года.

180000*0,2=36000/4=9000 в каждом квартале 2013 года.

Признание расходов при реализации покупных товаров.

1. Расходы по оплате стоимости товаров. Товары: отплачены и реализованы.

2. Расходы, связанные с приобретением товаров. Расходы: понесены и оплачены.

Признание расходов при реализации продукции (материальных расходов).

Сырье и материалы: оплачены, получены и оприходованы, независимо от отпуска в производство.

Иные материальные расходы: оплачены, имущество введено в эксплуатацию (что не удовлетворяет лимиту стоимости).

Признание расходов при реализации основных средств:

1. Не учитывается в расходах стоимость основных средств.

2. Не учитываются расходы, связанные с реализацией основных средств.

3. В ряде случаев пересчитываются уже учтенные расходы, налог, рассчитываются пенни.

Определение налоговой базы.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

1. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

3. Доходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Перенос убытков на будущее.

1. Перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых организация применяла УСН с объектом налогообложения «Д-Р».

2. При определении убытка в расчет берутся только доходы, которые учитываем по правилам статей 346.15 и 346.16 НК РФ.

3. Организация вправе перенести на будущее убыток, который получили по итогам налогового периода, а не отчетного периода.

Пример. Организация применяет УСН с объектом «Д-Р». По результатам хозяйственной деятельности за 2009 год она получила убыток в размере 700000 руб. По итогам 2010 года ее налоговая база составила 500000 руб.

Перенесем на будущее 500000 руб. в 2010 году и 200000 руб. в 2011 году.

Пример. Организация применяет УСН с объектом «Д-Р». По итогам двух лет хозяйственной деятельности она получила убыток: за 2008 год – 400000 руб., за 2009 год – 200000 руб. По итогам 2010 года ее налоговая база составила 500000 руб.

В 2010 году перенесем 400000 + 100000, в 2011 году 100000.

Налоговая ставка 10%.

Расчет и уплата авансовых платежей.

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. НБ=Д-Р.

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу. АПрасч=НБ*С.

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода. АП=АПрасч-АПисч.

Должен быть уплачен до 25 числа следующего месяца.

Расчет и уплата единого налога.

Н=Нг-АПисч

Нmin=НБ*1%

Налоговый учет.

Книга учета доходов и расходов.

Титульный лист.

Раздел I Доходы и расходы.

Раздел II Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

Раздел III Расчет суммы убытка, перенесенного на будущее.

Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальный предприниматель – физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на основе государственной регистрации.

Общие вопросы применения.

Применение УСН освобождает от уплаты налогов:

1. НДФЛ.

2. Налог на имущество.

3. НДС.

Критерии переходы на УСН:

1. Вид деятельности.

2. Средняя численность сотрудников – 100 человек.

Вне зависимости от уровня дохода.

Потерять право на применение УСН можно, если доход от реализации 60 млн. руб.

Особенности применения УСН на основе патента.

Нормативные документы:

1. Ст. 346.25.1, глава 2 НК РФ.

2. Приказ ФНС России от 31.08.2005 года № САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения УСН на основе патента».

ИП освобождается от уплаты единого налога и подачи налоговой декларации.

Условия применения:

1. Принят закон субъекта РФ.

2. Общие условия применения УСН.

3. Вид деятельности.

4. Среднесписочная численность работников меньше 5 человек.

Патент:

1. Выдается по каждому виду деятельности.

2. Выдается на определенный срок (до 12 месяцев включительно).

Оплата патента.

Пгод=ПВД*С

ПВД – потенциально возможный доход, С – ставка 6%.

Пример. ПВД на 2010 год 60000 руб.

60000*0,06=3600 руб. – стоимость патента.

Период=(Пгод/12)*Т

Пример. Пгод=18090.

Стоимость патента за квартал (18090/12)*3=4522,50 руб.

ПВДmax=БДенвд*К1*30

БДенвд – базовая доходность при применении ЕНВД.

К1=1,295 – 2010 год, К1=1,372 – 2011 год.

К1 – коэффицент дефлятор.

Оплата патента:

1. 1/3 не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности.

2. 2/3 не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода – НВ.

Утрата пава на патент:

1. Превышен доход.

2. Превышена среднесписочная численность.

3. Не уплачен 1 платеж.

ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Нормативные документы, регламентирующие применение ЕНВД.

1. НК РФ. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности».

2. ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

3. ФЗ «О страховых взносах в ФСС».

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения» № 137н от 08.12.2008 г.

5. Приказ ФНС РФ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности» № ММ-7-6/5@ от 14.01.2009 г.

6. Закон Санкт-Петербурга № 299-35 от 17.06.2003 г. «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Характеристика ЕНВД.

Применение ЕНВД освобождает от уплаты налогов:

1. Налога на прибыль.

2. НДС.

3. Налог на имущество организаций (физических лиц).

При применении ЕНВД малые предприятия уплачивают:

1. Единый налог на вмененный доход.

2. Транспортный налог, земельный налог и т. д.

3. Страховые взносы.

4. Налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента (например, НДФЛ).

Учетные аспекты:

1. Ведение бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в обусловленном порядке.

2. Не применяется ПБУ 18/02.

3. Сумма ЕНВД отражается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой.

Элементы.

Налогоплательщики:

1. Организации.

2. Индивидуальные предприниматели.

Не вправе применять ЕНВД налогоплательщики:

1. Деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Деятельность осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом.

3. Налогоплательщик относится к категории крупнейших. Приказ ФНС России от 16 мая 2007 года:

Для отнесения налогоплательщика к категории крупнейших должны выполняться следующие условия:

1. Суммарный объем начисленных федеральных налогов более 1 млрд. руб. Для организаций выполняющих оказание услуг в сфере транспорта более 50 млн. руб., услуг связи более 300 млн. руб.

2. Суммарный объем выручки превышает 20 млрд. руб.

3. Активы превышают 20 млрд.

4. Налогоплательщик ЕСХН.

На уплату ЕНВД не переводятся, если:

1. Среднесписочная численность работников за год белее 10 человек.

2. Доля участия в уставных капиталах других организаций более 25%.

3. Плательщики УСН на основе патента.

4. Учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения.

5. Налогоплательщики, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК, в частности к ним относятся: розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств, распространения и размещения наружной рекламы и т. д.

Правила переходного периода:

1. При переходе с общего режима налогообложения на ЕНВД налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный с сумм оплаты или частичной оплаты, полученным до перехода на ЕНВД по поставкам, которые будут осуществлены после перехода на ЕНВД.

2. При возвращении на общий режим налогообложения с ЕНВД налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный по товарам, которые не были использованы в период уплаты ЕНВД.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Вмененный доход является объектом налогообложения.

Налоговая база – величина вмененного дохода.

НБ=БД*К1*К2*(ФП1+ФП2+ФП3)

БД – базовая доходность

ФП – физический показатель за каждый месяц налогового периода. Налоговый период – квартал.