10. Счета бух. Учета. Активно-пассивные счета: специфика, схема записи, примеры.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива и позволяют ответить на вопрос: что (какой объект бух. наблюдения) учитывается на счете?

Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер, шифр), обозначающие вид учитываемого объекта. Например, счет 80 «Уставной капитал».

Бухгалтерский счет – это система, в которой осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.

В бух.учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета наз. активно-пассивными.

На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой – к пассивам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев (вторых лиц) по взносам в уставный капитал. Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность предприятия перед его владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

Активно-пассивные счета имеют одновременно два остатка. Это явление наз. развернутым сальдо. При составлении баланса дебетовое сальдо следует показывать в активе, а кредитовое – в пассиве.

10. Двойная запись как элемент метода бухучета. Корреспонденция счетов.

Двойная запись – это метод отражения суммы отдельной хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими, а связь между счетами – корреспонденцией счетов.

Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие.

Саму запись хоз. операции на счетах бух. учета или, указание корреспонденции счетов, наз. бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерская проводка, составленная на основании хоз. операции «Материалы на сумму 12 тыс. руб поступили в основное производство», выглядит следующим образом:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» 12000 руб.

При помощи двойной записи сумма каждой хоз. операции отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого, поэтому всегда будет соблюдаться равенство итогов дебетовых оборотов всех счетов кредитовым оборотам всех счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенной ошибке.

13. Оборотная ведомость как способ обобщения данных бух. Счетов.

Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

По счетам аналитического учета существует два типа оборотных ведомостей:

• количественно-суммовые, в которых используются натуральные и стоимостной показатели;

• контокоррентные, в которых используются только стоимостной показатель.

Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и т.д. счетам.

Контокоррентные ведомости составляются по счетам учета расчетов, по денежным средствам, по фондовым и т.п. счетам.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.

Обобщение данных синтетического учета производится в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Они бывают простой и шахматной формы.

Простая оборотная ведомость по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости есть три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно:

• итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо,

• итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам – итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам,

• итог конечных дебетовых сальдо – итогу конечных кредитовых сальдо.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы строится следующим образом: по горизонтали и вертикали записываются номера синтетических счетов. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце – кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое – по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

В отличие от простой оборотной ведомости (оборотно-сальдового баланса) шахматная оборотная ведомость содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.