17. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда: документы, регистры, порядок.

Последовательность регистрации аналитических показателей:

• первичные документы (табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т.д.);

• карточки - лицевые счета работающих;

• расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет и контроль носит синтетический характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда зарплаты, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год).

Наиболее типичные операции по расчетам с персоналом по оплате труда со ссылкой на первичный документ:

Дебет	Кредит	Содержание хоз. операции	Первичные документы
08	70	Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость»
20 (23,25…)	70	Начислена оплата труда работникам основного производства	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость»
69-1	70	Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, бух. справка
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц	Бухгалтерский регистр по начислению налога на доходы физич. лиц
70	50	Выплачена зарплата из кассы организации	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-53 «Платежная ведомость»
70	73-2	Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их зарплаты	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»

Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, т.к. кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.

17. Порядок выплаты заработной платы: сроки, ведомости, отражение на счетах.

Заработная плата выплачивается работникам организаций в соответствии с законодательством о труде не реже, чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором.

Расчетная ведомость - это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Имеет следующие показатели:

• начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70;

• удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70;

• к выдаче на руки – сальдо по счету 70.

Разработано несколько вариантов оформления расчетов организаций с работниками по зарплате:

• путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

• путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

• путем составления машинным способом листков «Расчет зарплаты» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

• табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной зарплаты и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

• накопительные карточки зарплаты – для рабочих-сдельщиков;

• расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам зарплаты (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

• расчетные ведомости за прошлый месяц – для расчета сумм удержаний налогов;

• решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

• платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

• расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

Выдача зарплаты производится по платежным документам в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с-по». По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную зарплату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выданными наличными и депонированными. Суммы невостребованной зарплаты кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «депонированные суммы». Проводка: Дт51 Кт50.

Депонированная зарплата переносится со счета 70 на счет 76, на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Проводка: Дт70 Кт76 суб «Расчеты по депонированным суммам».

Получение депонированной ранее зарплаты с расчетного счета в банке на оплату депонентов: Дт50 Кт51.

Депонированная зарплата из кассы организации выдается по расходным кассовым ордерам: Дт76 суб «расчеты по депонированным суммам» Кт50.

Невостребованная депонированная зарплата хранится на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. После этого неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации: Дт76 суб «Расчеты по депонированным суммам» Кт91.