Исходные данные для анализа движения денежных средств.

 

Показатели	Сумма, млн.р.
Состояние на начало отчетного периода
Запасы	6351
Дебиторы	10616
Кредиторы	10183
основные средства	78081
Операции за отчетный период
Реализация	12840
расчеты с поставщиками	11810
расходы по оплате труда	1230
приобретение основных средств	3581
начислено амортизации	40338
Состояние на конец  периода
Запасы	9957
Дебиторы	19564
Кредиторы	10481
основные средства	84028

Пользуясь приведенными выше данными, вычислим:

1) Объем закупок материалов: 11810 + (10481 - 10183)=12108

2) Объем материальных затрат, включаемых в себестоимость продукций:

12108 - (9957 - 6351)=8502

3) Денежные поступления от дебиторов: 12840 - (19564 - 10616)=3892

Учет, анализ и контроль фондов и финансовых результатов

Основную часть прибыли предприятие получают от реализации продукции, товаров, работ услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме 90/9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Учет операций по реализации основных средств, нематериальных активов, валюты, акций и прочих активов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы(Приложение О).

Операционные доходы, т.е. отпускная цена за реализуемые активы, отражаются по кредиту счета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются на предприятии следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	На сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов предприятия	76,50,52	91/1
2.	На сумму поступлений, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств и иных активов предприятия	62,76,50,51	91/1

Операционные расходы отражаются по дебету счета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Списываются расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов предприятия	91/2	20,44
2.	Списывается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактической себестоимости прочих активов при реализации и прочем выбытии	91/2	01,04,58
3.	Списывается иностранная валюта по курсу Нацбанка при реализации на бирже	91/2	57
4.	Начислен НДС от реализации и прочего выбытия основных средств нематериальных и прочих активов предприятия	91/3	68/2
5.	Начислены прочие налоги из операционных доходов, предусмотренных законодательством	91/4	68

Учет внереализационных доходов и расходов отчетного периода (чрезвычайных доходов и расходов) ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы(Приложение П).

Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	На сумму поступлений штрафов, пени и неустойки, связанных с нарушением хозяйственных договоров	76,62,60,50,51,52	92/1
2.	Поступление долгов, списанных заранее как безнадежные	76,62,60,50,51,52	92/1
3.	На сумму возмещения причиненных организации убытков	50,51,52	92/1
4.	На сумму безвозмездно полученных активов	98	92/1
5.	На сумму списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности	76,62,60	92/1

Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Списываются в расходы причитающиеся к оплате штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров	92/2	51,52,76,62,60
2	Списывается сумма дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания при отсутствии резервов	92/2	73,76,62,60
3	Списываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	92/2	76
4	Списывается сумма недостач, сверх норм естественной убыли, по которым виновники не установлены	92/2	94
5	Начислен предусмотренным законодательством НДС от сумм внереализационных доходов	92/3	68
6	Начислены предусмотренные законодательством прочие налоги и сборы от внереализационных доходов	92/4	68

В дебет счета 92/2 «Внереализационные расходы» списываются прочие расходы, признаваемые внереализационными:

• - расходы на содержание основных средств непроизводственного назначения и производственных мощностей , находящихся на консервации;

• - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• - курсовые разницы от переоценки валюты и т.д.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В соответствии с Инструкцией «О порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения у государственных предприятий, являющихся субъектами естественных монополий либо занимающихся доминирующее положение на товарных рынках», утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов Республики Беларусь от 05.05.2005 №84/58, письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.11.2005 №15-9/585, расходы на потребление не включаемые в расходы по видам деятельности: денежные выплаты персоналу (включая оплату труду и материальное поощрение), расходы, связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, расходы социального характера, не связанное с созданием нового имущества, благотворительная помощь в соответствии с законодательством – отражаются в составе внереализационных расходов на соответствующих аналитических счетах.

Выплаты социального и поощрительного характера производимые в 2008 году за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а производимые за счет и при наличии прибыли текущего года, отражаются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыль и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) предприятия, а по дебету – убытки (потери, расходы).

Финансовый результат от реализации основных средств и прочих активов первоначально определяется по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и списывается на счет «Прибыли и убытки» следующими записями:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Списание прибыли от внереализационных доходов и расходов	92/9	99

По дебету счёта 99 «Прибыль и убытки»(Приложение Р) отражаются расходы с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация), а также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли предприятия, и пересчёты по ним. В бухгалтерии списание этих расходов и начисление налогов отражаются записями:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Списание недостач ценностей, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих затрат, связанных с чрезвычайными обстоятельствами	99	10,20,23,41, 43,50,51,52, 71,73,94
2.	Начисление в бюджет налогов из прибыли	99	68,68/3

Чистую прибыль (убыток) предприятия за отчётный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от прочих операций реализации и внереализационных доходов и расходов.

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыль и убытки» закрывается. В результате образования убытка, источником покрытия являются средства нераспределенной прибыли прошлых лет.

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Списание прибыли отчётного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределённой прибыли прошлых лет, если предприятие имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счёту «Прибыль и убытки»	99	84
2.	Списание убытка отчётного года в порядке реформации баланса в разряд непокрытого убытка прошлых лет, если предприятие имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счёту «Прибыль и убытки»	84	99

После утверждения годовых бухгалтерских отчетов и принятия окончательных решений по распределению прибыли (покрытию убытков), формированию и использованию фондов и по другим вопросам в бухгалтерском учете возникают дополнительные проводки. Эти проводки и составляют содержание заключительной части учетных работ за отчетный период, получивших название реформация баланса.

Реформация баланса предполагает списание чистой прибыли отчетного года, сформировавшейся на счете 99. В бухгалтерии такое списание отражается следующей записью:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	На сумму полученного убытка	99	84

Если же предприятием по итогам отчетного года получен убыток, то составляется обратная проводка:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	на сумму чистой прибыли предприятия, оставшейся после уплаты первоочередных платежей	99	84

Дальнейшие проводки по реформации баланса зависят от принятых решений по использованию этого остатка. Таким образом, благодаря реформации баланса счет 99 закрывается и тем самым подготавливается для отражения операций и формирования на нем финансовых результатов следующего отчетного года.

Средства, переданные организацией взаймы, а также другие виды дебиторской задолженности оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности в фактическом её размере.

По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании бухгалтерской справки с обоснованием, решения финансово-хозяйственной комиссии и протокола, утвержденного в установленном порядке, и относится на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании бухгалтерской справки с обоснованием, решения финансово-хозяйственной комиссии и протокола, утвержденного в установленном порядке, и относится на финансовые результаты в том периоде, когда наступил срок исковой давности.

Размер уставного фонда организации зафиксирован в Уставе организации, утвержденном заместителем Начальника дороги от 29.12.2003г.

Уставный фонд – представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

По форме вклады в уставный фонд подразделяются на:

-вклады денежных средств

-вклады имуществом, передаваемые участником в счёт погашения его обязательств по вкладу.

Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте. При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.

Состояние и движение уставного капитала ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный фонд».Сальдо этого счёта должно точно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах этого предприятия.

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	На сумму вкладов учредителей в денежном выражении	51,50	75/1
2.	На стоимость внесённых в счёт вкладов зданий, сооружений, машин и иного имущества, относящегося к основным средствам	08	75/1
3.	На сумму вкладов учредителей в валюте по официальному курсу Национального банка РБ на момент принятия к учёту	52	75/1

Курсовая разница, которая может возникнуть между курсами на дату подписании учредительных документов и дату внесения денежных средств, согласно положению по бухгалтерскому учёту относится в добавочный капитал предприятия. Данный порядок позволяет не менять долю учредителей в уставном капитале, оговоренную в учредительных документах.

Добавочный капитал – источник собственных средств, образуемый за счёт переоценки основных средств, в сторону увеличения их стоимости или за счёт безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц.

Добавочный фонд возникает в результате:

• - прироста стоимости внеоборотных активов

• - получение дополнительных денежных средств при продаже акций в случае их первичного размещения по цене

• - отложение положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставный капитал предприятия

• - присоединения ассигнований, полученных из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.