5.9. Налоговые вычеты

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взно­су в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, полученными или подлежащими получению от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за оприходованные ма­териальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых отно­сится на расходы, учитываемые при исчислении налога на при­быль. Поэтому при исчислении НДС надо знать не только порядок определения суммы этого налога, полученной от поку­пателей и заказчиков, но и порядок определения сумм НДС, под­лежащих вычету.

Основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету являются:

• счет-фактура, состав­ленный в соответствии с законодательством РФ, документы, под­тверждающие фактическую уплату сумм налога;

• документы, под­тверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо иные документы согласно НК РФ.

Следует от­метить, что в случае, если по условиям сделки обязательство вы­ражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к уче­ту товарно-материальные ценности в иностранной валюте, под­лежат вычету в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, дей­ствующему на дату фактического осуществления расходов.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету, независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров.

Следует отметить, что дополнительно вычетам подлежат:

• суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уп­лаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

• суммы налога, уплаченные при выполнении работ, оказании услуг, в случае отказа от этих работ, услуг;

• суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоя­щих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, реализуемых на территории Российской Федерации, в случае ра­сторжения соответствующего договора и возврата соответству­ющих сумм авансовых платежей;

• суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудо­ванию, требующему монтажа подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств и в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амор­тизация;

• суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядны­ми организациями при проведении ими капитального строитель­ства, сборке (монтаже) основных средств после их принятия на учет и в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация;

• суммы налога, предъявленные налогоплательщику по това­рам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения строи­тельно-монтажных работ;

• суммы налога, предъявленные налогоплательщику при при­обретении им объектов незавершенного капитального строитель­ства и продолжении строительства на данном объекте. При этом суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), под­лежат вычету у налогоплательщика по завершенным капиталь­ным строительством объектам (основным средствам) после их принятия на учет и в том налоговом периоде, начиная с которого по этим объектам начинает начисляться амортизация.