Методы начисления амортизации

Норма амортизации - это годовые амортизационные отчисления, отнесенные к первоначальной стоимости (восстановительной). Основные средства выражаются в процентах.

Ра = (Иа /ОС перв )*100 %

Ра = (Иа/ОС восст) *100%

Настоящее время срок эксплуатации нефтяных скважин установлен на уровне 15 лет, для газовых 12 лет.

Ра=1/Т экспл

Ра нефт = 1/15=0,067 или 6,7%

Ра газ = 1/12 = 0,083 или 8,3 %

Амортизацию разрешено начислять следующими способами:

1. линейный

2. уменьшаемого остатка

3. списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

У компаний появилось право выбора того или иного способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования и отражение в учетной политике компании.

Все эти способы применяются лишь при отражении в бухгалтерском учете, поэтому порядок начисления амортизации должен быть предусмотрен при формировании учетной политики компаний.

Линейный способ

Основан на применении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

При этом способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования основных средств.

Этот способ применяют для основных средств, у которых главными факторами ограничивающими срок их полезного использования являются время его использования и относительно постоянный объем выполняемых работ.

Этот метод используется для основных средств, которые входят в 8-10 группы амортизации.

Для остальных основных средств возможно применение других методов.

Иа=Ра/ 100% * ОС восст

Для первого года эксплуатации объекта балансовой стоимости — первоначальная стоимость, для последующих лет это уже полная восстановительная стоимость.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений равна остаточной стоимости i-го объекта ОПС умноженной на годовую норму амортизационных отчислений и умноженной на коэффициент ускорения, который устанавливается на основе законодательства РФ, а также федеральной исполнительной властью по перечню высокотехнологичных отраслей.

При этом способе коэффициент ускорения равен 2 для малого предпринимательства, по движимому имуществу, которые составляют объект финансового лизинга и относится к активной части основных средств может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды, но не выше 3.

Иа=ОС ост * Ра/100% *К ускор

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений равна стоимости объекта ОС умноженной на число лет оставшихся до конца срока полезного использования и разделить на сумму чисел лет срока полезного использования.

Иа=ОС перв * Т ост /сумма чисел лет полезного использования

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Годовая сумма амортизационных отчислений равна натуральному показателю объема продукции в отчетном периоде по i-му периоду ОС умноженном на первоначальную стоимость i-го объекта ОС и разделить на предполагаемый объем продукции за срок полезного использования объекта ОС.

Иа = V прод * ОС перв / V предпол, руб./год

Различают текущие издержки производства (эксплуатационные расходы, текущие затраты и т.д.). Они возникают после того, когда начинается эксплуатация объекта и выпуск продукции. Когда идет строительство объекта, разработка месторождения, геологоразведочные работы, проектно-изыскательные работы — имеют место быть капитальные затраты (издержки). Они являются единовременными затратами.

Капитальные вложения — это средства, которые вкладываются в создание, в строительство объекта, в приобретение и монтаж оборудования, основных средств и вычислительной техники. В составе капитальных вложений учитывается заработная плата строительных, монтажных рабочих. После завершения строительства объекта, стоимость завершенного объекта является стоимостью основных средств, которые характерны для периода жизнедеятельности.

Задача 1

Предприятием приобретается объект основных средств стоимостью 100 тысяч рублей, со сроком полезного использования 10 лет. Рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений. Годовая норма амортизации на этот объект в соответствии с едиными нормами амортизации составила 8,3%

Ра=1/10 = 0,1 или 10%

Иа=0,1*100000=10000 руб.

Задача 2

Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет, Найти годовую норму амортизации и годовую сумму амортизационных отчислений.

Ра = 1/5 = 0,2 или 20 %

Иа = 0,2 * 120000=24000руб

Задача 3

Основные средства — 100000

Т пол использ — 10 лет

Ра = 1/10 = 0,1 или 10%

Иа = 100000*0.1*2 = 20000 — по первоначальной стоимости

В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления в размере 20 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизационных начислений за первый год.

Иа=(100000-20000)*20/100=80000*0,2=16000

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта образовавшейся по окончании второго года эксплуатации и суммой амортизационных начислений за второй год эксплуатации.

Иа=(100000-20000-16000)*20/100=12800

Задача 4

ОС — 100000

Т — 10 лет

Σ чисел лет — 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55

1 год: Иа = 100000* 10/55 = 18881

При этом способе определяем сначала Σ чисел лет срока службы

2 год: Иа = 100000* 9/55 = 16363

3 год: Иа = 100000 * 8/55 = 14545

Переоценка основных средств

Для целей налогообложения амортизационные отчисления принимаются в сумме с учетом переоценки (уценки) по документальному подтверждению ценам или путем прямого пересчета стоимости основных средств начиная с квартала следующего за квартала в котором завершена оценка средств.

Независимо от метода расчета амортизации, амортизационный фонд должен быть сформирован таким образом, чтобы к моменту физического выбытия основных средств можно было осуществить их простое воспроизводство.

Из-за высоких темпов инфляции растут цены на топливо, оборудование, строительные и другие виды материалов. В результате этого за нормативный период эксплуатации не всегда накапливается сумма достаточная для простого воспроизводства средств, поэтому необходимо основные средства переоценивать.

К переоценки (пересчета) = (восстановительная стоимость по результатам переоценки / первоначальная стоимость ОПС ) * 100%

Чтобы обеспечить достаточную сумму амортизационных отчислений на воспроизводство основных средств необходимо, чтобы амортизационные отчисления росли адекватно росту цен. Это возможно обеспечить двумя путями:

1. Переоценка: ОС нач. года = ОС восст * К переоц

2. Индексация амортизационных отчислений в интервале между двумя переоценками

Пример

Балансовая стоимость основных средств на 1 января текущего года составила 8 500 млн. руб. Сумма начислений амортизации 1020 млн. руб. сумма начислений за 9 месяцев текущего года 765 млн. руб. Общая сумма начислений амортизации на 1 октября составила 1785 млн. руб. По результатам переоценки восстановительная стоимость основных средств исходя из рыночных цен составила 7 800 млн. руб.

Определить К пересчета?

К перес = 7800/8500 * 100% = 92%

Показатели характеризующие качественный состав основных средств

Для анализа изменения качественного состава основных средств используют:

1. Коэффициент износа - характеризует степень износа основных средств на данный момент времени.

К изн = факт. (период экспл. ОС / время полезного использования ОС )*100%

Расчет по этой формуле характеризует использование основных средств во времени без учета интенсивности загрузки объекта основных средств в течение фактического срока эксплуатации, что приводит иногда к недостоверности оценки износа, поэтому используют другую формулу

К изн = (накопленная за период эксплуатации сумма износа ОС / балансовую стоимость ОС) * 100%

2. Коэффициент обновления — характеризует интенсивность поступления новых основных средств за определенный период времени.

К обнов = (сумма стоимости введенных за год ОС / стоимость ОС действ на конец года) *100%

3. Коэффициент выбытия — характеризует процесс выбытия (ликвидации) за определенный период времени.

К выб = (стоимость выбыв ОС за год / стоимость ОС на начало отчетного периода)*100%

4. Удельный вес активной части основных средств

α = стоимость активной части ОС/ сумма стоимости ОС

5. Возрастной состав

6. Коэффициент прироста основных средств — отражает относительное увеличение ОС за счет их обновления

К прирост = стоимость ОС на начало года / стоимость ОС на конец года

Показатели характеризующие показатели эффективности использования основных средств

1. Фондоотдача — это показатель характеризующий эффективность использования.

Фотд = стоимость товарной (реализованной) продукции / среднегодовую стоимость ОПС

Экономический смысл — он показывает, сколько рублей продукции товарной или реализованной приходится на один рубль основных производственных средств

на предприятиях нефтяной и газовой промышленности стоимость скважин оценивают по остаточной стоимости, а прочих основных средств по первоначальной или восстановительной.

2. Фондоемкость — является обратным показателем фондоотдачи

Фемк = 1/ Фотд

2. Фондовооруженность

Фвооруж = среднегодовая стоимость ОПС / общее число работников

Экономический смысл — какое количество ОС приходится на одного работника промышленно-производственного персонала.

2. Рентабельность ОПС (прибыльность)

Рент = (чистая прибыль / среднегодовая стоимость ОПС) *100%

Экономический смысл — какую прибыль мы имеем с каждого рубля вложенного в ОПС

R опс = (m чист / ОПС ср) * 100% = 25 %

5. Рентабельность основного капитала

К осн кап = (чистая прибыль / стоимость основного капитала)* 100 %