4.3.3. Механвм обчислення податку

Податок на додану вартють, як зазначалося, е непрямим податком, тому мехашзм його обчислення побудований таким чином, що суб'екти господарювання не виступають безпосередньо платником цього податку. 1х функщя в даному випадку зводиться до утримання та внесения до бюджету ПДВ, що сплачуеться покупцями товар1в, яю оподатковуються. Досягаеться це завдяки специф1чност мехашзму обчислення цього податку. Ця специф1чн1сть полягае в тому, що податок на додану варт1сть обчислюеться поетапно.

На першому етагп визначаеться розм1р (сума) ПДВ, яка надшшла господарство в склад! реашованоУ продукцй'. TaKi надходження назван! податковими зобов'язаннями. На другому еташ визначаеться ПДВ, який оплатив ПДВ суб'ект господарювання при придбанш матер!альних pecypcJB для господарськоУ д1яльност1. TaKi платеж! назван! податковим кредитом. I тшьки на третьому етап! шдприемствами перерахову-еться до бюджету ПДВ, яка визначаеться як р1зниця м!ж податковими зобов'язаннями i податковим кредитом. При такому мехашзму розрахунку ПДВ проходить транзитом через суб'екти господарювання, як1 по cyri виконують функцп податк!вця.

Отже, для того, щоб оцшити мехашзм обчислення ПДВ, його вплив на суб'екти оподаткування, необхщно розглядати складов! цього механ!зму, тобто податкове зобов'язання i податковий кредит.

3 даних табл. 4.5 простежуеться ч!тка тенденцга збшьшення розм!ру податкового зобов'язання у сшьськогосподарських товаровиробнишв. Щоправда в 1994 р., коли ставка ПДВ була знижена з 28 % до 20 %, знизився i pieem податкового зобов'язання, але в наступи! роки вш збшьшувався i в 1999 р. наближався до р!вня 1992-1993 pp., коли д!яла ставка ПДВ 28 %.

Це означае, по-перше, що надходження ПДВ у склад! виручки вщ реал!зацн продукцп збшьшуеться, при цьому, настшьки суттево в останн! роки, що при ставц! 20 % воно перевищуе pieeHb надходжень, який був на початку запровад-ження ПДВ при ставц! 28 %. По-друге, оскшьки ставка ПДВ теля 1995 р. залишалася незмшною i дор!внювала 20 %, така тенденщя свщчить про пост!йне удосконалення механ!зму обчислення ПДВ i зарахунок цього бшьш повне використання

214

потенщйних можливостей мобш1защ*1 вх!дного ПДВ в межах не i ановлених норматив1в.

Таблиця 4.5

Податкове зобов 'язання i податковий кредиту у сшьсько­господарських тдприемствах Мтагрополтики Украти

Роки	У % до виручки вщ рештацп (з ПДВ)		Податковий кредит по вшношенню до подат-
	податкове зобов'язання	податковий кредит	кового зобов'язання, %
1992	11,6	4,9	42,5
1993	14,9	7,6	51,3
1994	15,5	5,2	33,5
1995	9,1	3,3	36,3
1996	9,4	3,3	35,1
1997	10,9	3,1	28,4
1998	10,4	2,3	22,1
1999	11,0	2,8	25,2

Друга складова мехашзму обчислення ПДВ — податковий кредит. Цей показник, як свщчать дат TieT ж таблиц!, навпаки мае тенденщю до понижения. Якщо в 1992 р. його р!вень становив 4,9 %, в 1993 р. — 7,6 %, то в 1998 — 1999 pp. вш знизився вщповщно до 2,3 i 2,8 %.

Якщо виходити з того, що податковий кредит за своею суттю е платежем, який сплачуеться при придбанш матер!ально-техшчних 3aco6iB i який вираховуеться з податкового зобов'язання, то змши цього показника вказують на наявшсть негативних тенденцш, насамперед, у споживанш матер!альних pecypcie с!льськогосподарськими пщприемствами. Такий висновок вщповщае реальн!й ситуац!"1 i3 забезпечешстю матер!альними ресурсами сшьськогосподарських товаровироб-ник!в — вона набагато пог!ршилася, скоротилося споживання матер!альних pecypcie, зменшилася i сплата ПДВ при Ух придбанш. Внаслщок цього попршилося i сшввщношення м!ж податковим зобов'язанням i податковим кредитом. Якщо в 1992 р. податковий кредит по вщношенню до податкового зобов'язання становив 42,5 %, а в 1993 р. — навггь 51,3 %, то в 1998-1999 pp. цей показник знизився вщповадно до 22,1 i 25,2 %. Оскшьки р1вень податкового зобов'язання збшьшуеться, а податкового кредиту зменшуеться, то це означае, що збшьшуеться об'ект оподаткування, тобто додана вартють, що е позитивним моментом. А негативним в даному випадку е те, що додана вартють, як об'ект оподаткування, збшьшуеться головним чином за рахунок зменшення споживання матер1альних pecypcie сшьськогосподарськими пщприемствами.

Вщм1чаючи негативний вплив скорочення споживання матер1альних ресуршв на формування податкового кредиту i вважаючи це основним фактором порушення його сшввщношення з податковим зобов'язанням, слщ враховувати i негативну роль бартеру. Беручи до уваги його значну питому вагу у всьому народному господарств1, в сшьському господарст, враховуючи його специф1чний характер, бартер був i е набагато бшьшим. Звичайно, вплив його на галузевому piBHi видшити важко, однак, при оцшщ низького р1вня податкового кредиту потр1бно мати на уваз\ негативний вплив саме цього фактора.

Динамка податкового зобов'язання з податку на додану вартють сшьськогосподарських шдприемств в po3pi3i областей наведена в таблиц! 4.6. Як видно з п даних, простереться значна диференщащя цього показника по регюнах. Зокрема, частка податку на додану вартють у виручщ вщ реал1заци у сшьськогосподарських пщприемствах захщних регюшв Укра'ши значно нижча, шж у шдприемствах схщних регюшв.