Содержание операций по исполнению местного бюджета при банковской и казначейской системах учета

┌────┬────────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┐

│ N │ Содержание операции │Дебет │Кредит│

│опе-├──────────────────────────┬─────────────────────────┤счета │счета │

│ра- │ Банковская система │ Казначейская система │ │ │

│ции │ │ │ │ │

├────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1 │Зачисление средств на рас-│Зачисление средств на ли-│ 1212 │ 1211 │

│ │четные счета бюджетополу-│цевые счета бюджетополу-│ │ │

│ │чателей в счет финансиро-│чателей в счет финанси-│ │ │

│ │вания │рования │ │ │

├────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2 │Возврат сумм финансирова-│Возврат сумм финансирова-│ 1211 │ 1212 │

│ │ния в бюджет с расчетных│ния в бюджет с лицевых│ │ │

│ │счетов бюджетополучателей │счетов бюджетополучателей│ │ │

├────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3 │Списание сумм кассовых│Списание сумм кассовых│ 2201 │ 1212 │

│ │расходов с расчетных сче-│расходов с лицевых счетов│ │ │

│ │тов бюджетополучателей на│бюджетополучателей на ос-│ │ │

│ │основании месячных отчетов│новании платежных доку-│ │ │

│ │ │ментов │ │ │

├────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4 │Восстановление сумм кассо-│Восстановление сумм кас-│ 1212 │ 2201 │

│ │вых расходов на расчетные│совых расходов на лицевые│ │ │

│ │счета бюджетополучателей # │счета бюджетополучателей #│ │ │

├────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5 │Оплата прямых расходов │Оплата прямых расходов │ 2201 │ 1211 │

├────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6 │Восстановление прямых рас-│Восстановление прямых│ 1211 │ 2201 │

│ │ходов │расходов │ │ │

└────┴──────────────────────────┴─────────────────────────┴──────┴──────┘

Таблица 3

Содержание операций по учету средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности

┌────┬─────────────────────────────────────────────────────┬─────┬──────┐

│ N │ Содержание операции │Дебет│Кредит│

│опе-├───────────────────────────┬─────────────────────────┤счета│счета │

│ра- │ Банковская система │ Казначейская система │ │ │

│ции │ │ │ │ │

├────┼───────────────────────────┼─────────────────────────┼─────┼──────┤

│ 1 │Зачисление доходов от│Зачисление доходов от│1251 │ 4203 │

│ │предпринимательской и иной│предпринимательской и│ │ │

│ │деятельности на расчетные│иной деятельности на ли-│ │ │

│ │счета бюджетополучателей │цевые счета бюджетополу-│ │ │

│ │ │чателей │ │ │

├────┼───────────────────────────┼─────────────────────────┼─────┼──────┤

│ 2 │Оплата расходов за счет│Оплата расходов за счет│2202 │ 1251 │

│ │средств, полученных от│средств, полученных от│ │ │

│ │предпринимательской и иной│предпринимательской и│ │ │

│ │деятельности, с расчетных│иной деятельности, с ли-│ │ │

│ │счетов бюджетополучателей │цевых счетов бюджетополу-│ │ │

│ │ │чателей │ │ │

├────┼───────────────────────────┼─────────────────────────┼─────┼──────┤

│ 3 │Восстановление кассовых│Восстановление кассовых│1251 │ 2202 │

│ │расходов, произведенных за│расходов, произведенных│ │ │

│ │счет средств, полученных от│за счет средств, получен-│ │ │

│ │предпринимательской и иной│ных от предпринимательс-│ │ │

│ │деятельности, на расчетные│кой и иной деятельности,│ │ │

│ │счета бюджетополучателей │на лицевые счета бюджето-│ │ │

│ │ │получателей │ │ │

├────┼───────────────────────────┼─────────────────────────┼─────┼──────┤

│ 4 │Возврат доходов, полученных│Возврат доходов, получен-│4203 │ 1251 │

│ │от предпринимательской и│ных от предпринимательс-│ │ │

│ │иной деятельности, с рас-│кой и иной деятельности,│ │ │

│ │четных счетов бюджетополу-│с лицевых счетов бюджето-│ │ │

│ │чателей │получателей │ │ │

└────┴───────────────────────────┴─────────────────────────┴─────┴──────┘

Как и банк, органы казначейства предоставляют бюджетополучателям выписки, отражающие все операции по лицевым счетам за отчетную дату. Более того, казначейская выписка по лицевому счету дает информацию о том, на какие цели были израсходованы бюджетные средства. Банковские выписки по расчетным счетам подобной информации не дают.

Аналогия банковских и казначейских операций, повлекшая за собой сближение банковского и казначейского учетов, а иногда и дублирование ими операций, породила идею создания бюджетного казначейского банка. Эта идея разрабатывается современными учеными-экономистами, которые трудятся в сфере казначейского исполнения бюджетов. Суть ее заключается в том, что "финансовая структура, взявшая на себя ответственность за исполнение бюджетов всех уровней, не может полноценно функционировать без своего ключевого звена бюджетного банковского учреждения. Создание бюджетного банка это единственное решение по аккумуляции всех бюджетных средств в Министерстве финансов при полном переходе на единый казначейский счет".

Предпосылками возникновения данной идеи явились следующие моменты:

обособленность государственных институтов финансовой системы от финансового рынка (в том числе вторичного);

платность оказываемых банками услуг по обслуживанию бюджетных счетов;

размер остатков денежных средств на счетах органов казначейства, достаточный для осуществления функций кредитного института, и, в свою очередь, отсутствие информации об использовании остатков указанных средств банками;

недостаточная оперативность решения отдельных финансовых задач в масштабах региона;

несогласованность методических аспектов работы финансовых органов (в том числе казначейства) и банковских учреждений;

положительный зарубежный опыт, свидетельствующий о том, что эффективность работы органов казначейства повышается в результате наделения их банковскими функциями.

На первом этапе создания бюджетного казначейского банка он будет принимать платежи в счет уплаты налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Это дает возможность проконтролировать порядок зачисления платежей на стадии формирования платежного документа, грамотно проконсультировать плательщиков, а также производить зачисление платежей в бюджеты без задержек и в точности по назначению. Таким образом, будет осуществляться строгий учет поступления доходов в бюджеты всех уровней. Далее в функции бюджетного банка будет постепенно вменяться осуществление расходов бюджетов всех уровней. Вероятно, несмотря на сложность и дороговизну реализации этой идеи, бюджетный казначейский банк в недалеком будущем будет создан, так как это позволит в конечном итоге получить стройную, контролируемую финансово-банковскую государственную систему.

 Банковская и казначейская системы учета исполнения бюджетов: их недостатки и преимущества (Т.Ю. Власова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 17, сентябрь 2004 г.)