Сравнение банковской и казначейской систем учета исполнения бюджета

┌───┬────────────────────────────────────┬─────────────┬────────────────┐

│ N │ Критерий сравнения │ Банковская │ Казначейская │

│п/п│ │ система │ система │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 1 │Способность государства контролиро-│ Не способно │ Способно │

│ │вать объемы поступлений бюджетных│ │ │

│ │средств и направления их использова-│ │ │

│ │ния │ │ │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 2 │Использование коммерческими банками│ Возможно │ Невозможно │

│ │бюджетных средств в своих интересах│ │ │

│ │для получения прибыли от незаконных│ │ │

│ │операций (например, от операций на│ │ │

│ │рынке государственных ценных бумаг) │ │ │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 3 │"Оседание" значительных размеров ос-│ Возможно │Невозможно из-за│

│ │татков бюджетных средств на счетах│ │контроля органа-│

│ │коммерческих банков │ │ми казначейства │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 4 │Оперативность процесса исполнения│Процесс нео-│Процесс операти-│

│ │бюджетов │перативен │вен │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 5 │Нарушение сроков выплаты заработной│ Нарушения │Нарушения возни-│

│ │платы, пенсий и других платежей, ве-│ встречаются │кают редко │

│ │дущих к росту социальной напряжен-│ часто │ │

│ │ности │ │ │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 6 │Наличие достоверных данных о суммах│ Достоверные │Имеется опера-│

│ │доходов и расходов, их сбалансиро-│данные отсут-│тивная информа-│

│ │ванности, позволяющих определить│ствуют │ция о всех дан-│

│ │размер средств, которые должны быть│ │ных │

│ │привлечены │ │ │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 7 │Наличие предварительного контроля,│ Отсутствует │ Имеет место │

│ │способного обеспечить своевременное│ │ │

│ │и полное выявление нецелевого ис-│ │ │

│ │пользования бюджетных средств и их│ │ │

│ │перераспределение между бюджетополу-│ │ │

│ │чателями в зависимости от приоритет-│ │ │

│ │ности расходов │ │ │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 8 │Способ учета потоков денежных│Доходный и│Оба потока учи-│

│ │средств, возникающих в процессе ис-│расходный по-│тываются и кон-│

│ │полнения бюджетов │токи учитыва-│центрируются на│

│ │ │ются отдельно│Едином казначей-│

│ │ │на различных│ском счете │

│ │ │счетах │ │

├───┼────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│ 9 │Участие бюджетных организаций в рас-│Расчеты осу-│Расчеты осущест-│

│ │четах с поставщиками и подрядчиками │ществляются с│вляются с рас-│

│ │ │ расчетных │четных счетов│

│ │ │счетов бюд-│органов казна-│

│ │ │жетных орга-│чейства от имени│

│ │ │низаций │и по поручению│

│ │ │ │бюджетных орга-│

│ │ │ │низаций │

└───┴────────────────────────────────────┴─────────────┴────────────────┘

Порядок открытия и ведения лицевых счетов установлен приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2002 N 142н "Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета".

Органы Федерального казначейства, открывая лицевые счета получателей средств и лицевые счета обособленных подразделений, присваивают им учетный номер, который идентифицирует данного получателя средств (обособленное подразделение) в информационной системе Федерального казначейства с учетом его подведомственности и используется при нумерации соответствующих лицевых счетов распорядителей средств. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному получателю средств (обособленному подразделению) и соответствовать характеру операций, учитываемых на данном счете. Каждому лицевому счету присваивается код, который используется при его нумерации. Устанавливаются следующие коды лицевых счетов:

01 - лицевой счет распорядителя средств;

02 - распорядительный лицевой счет органа Федерального казначейства;

03 - лицевой счет получателя средств;

04 - лицевой счет органа Федерального казначейства;

05 - лицевой счет обособленного подразделения.

На сегодняшний день существует несколько вариантов структуры лицевого счета:

11-разрядная линейная структура Федерального казначейства и казначейств субъектов Феде рации;

9-разрядная иерархическая структура, используемая в казначействах субъектов федерации и муниципальных образований;

20-разрядная линейная структура, аналогичная банковскому расчетному счету. Разрядность лицевого счета, очевидно, должна соответствовать числу участников бюджетного процесса. Опыт показывает, что для уровней субъекта Федерации и муниципальных образований 9-разрядная структура является достаточной и позволяет в полной мере отразить на ней всех распорядителей и получателей бюджетных средств. Линейная 20-разрядная структура лицевого счета, аналогичная расчетному счету, с этой точки зрения, избыточна и является ярким примером пассивной модификации старых принципов, ставших слишком привычными. Фактически, двадцатиразрядный лицевой счет - это расчетный счет, дополненный бюджетной классификацией. Использование такой структуры оправдано лишь в случае обслуживания лицевых счетов в банке.

В свою очередь, лицевые счета делятся на активные и пассивные.

Лицевой счет называется активным, если операция зачисления средств на него имеет предварительный характер, а обязательным условием при расходовании средств является их наличие на лицевом счете.

Операция финансирования с использованием активных лицевых счетов разбивается на два этапа:

зачисление на лицевой счет исходя из наличия средств на расчетном счете бюджета, остатков лимитов, текущей целевой потребности в средствах;

списание средств с лицевого счета исходя из их наличия на нем и достаточности остатка лимитов.

Движение средств по расчетным счетам происходит только на втором этапе, когда средства перечисляются с расчетного счета бюджета на расчетные счета поставщиков товаров и услуг.

Операция финансирования с использованием пассивных лицевых счетов в отличие от вышеуказанной имеет один этап и состоит в перечислении средств с бюджетного расчетного счета на расчетные счета поставщиков товаров и услуг. В этом случае лицевой счет лишь отражает, за счет какого бюджетополучателя был выполнен расход.

Отметим, что на расчетном счете осуществляется реальное движение денежных средств бюджетных организаций, тогда как лицевой счет служит для отражения предполагаемого движения денег, а реальное их движение осуществляется на едином казначейском счете. Однако, несмотря на то, что лице вой счет имеет так называемый "виртуальный" характер, стандартный набор операций и по лицевому, и по расчетному счету один. Его составляют две операции:

1) зачисление средств на счет;

2) списание средств со счета на оплату расходов.

Существует аналогия между бухгалтерскими операциями банковского и казначейского механизмов исполнения бюджета. Зачисление средств на лицевые счета при казначейской системе соответствует обычной операции финансирования получателей бюджетных средств при банковской системе, а списание средств с лицевых счетов операции списания кассовых расходов согласно месячным отчетам распорядителей бюджетных средств и бюджетных учреждений. Отразим это на примере местного бюджета (рис. 3).

Содержание операций (табл. 2) будет различным для банковской и казначейской систем исполнения бюджетов (за исключением операций 5 и 6, так как прямые расходы бюджета не отражаются ни на лицевых, ни на расчетных счетах).

┌─────────────────►┌────────┐

│ ┌───────────┤ 1211 │

│ │ └─┬────┬─┘

┌─┴─┐ │ │ ▲

┌────┤ 2 │ │ │ │

│ └───┘ │ │ │

│ │ │ │

│ ┌─────────┘ │ │

│ │ │ │

│ ▼ │ │

┌──┴───┴─┐ ┌─┴─┐┌─┴─┐

│ 1212 │ │ 5 ││ 6 │

└──┬───┬─┘ └─┬─┘└─┬─┘

│ ▲ │ │

│ │ ┌───┐ │ │

│ └───────┤ 4 │ │ │

│ └─┬─┘ │ │

│ ┌───┐ │ │ │

└────┤ 3 │ │ │ │

└─┬─┘ │ ▼ │

│ │ ┌─┴────┴─┐

│ └───────────┤ 2201 │

└─────────────────►┴────────┘

Рис. 3. Учет операций по исполнению бюджета

Казначейские операции по учету средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, также аналогичны банковским операциям (рис. 4).

Содержание операций рис. 4 отразим в табл. 3.

В классическом бухгалтерском учете все записи по операциям финансирования выполняются на основе платежных документов с датой их проведения по банку. Поскольку финансирование получателей бюджетных средств по казначейской схеме состоит в распределении средств по лицевым счетам и не порождает движения средств по расчетным счетам, операция зачисления средств на лицевой счет корректно заменяет операцию финансирования бюджетополучателей. Бухгалтерская запись выполняется в момент зачисления средств на лицевой счет.

Списание кассовых расходов в классическом бухгалтерском учете выполняется на основе месячных отчетов распорядителей бюджетных средств. Списание средств с лицевых счетов казначейства выполняется на основе проведенных по банку платежных документов. Коллизия данных операций ставит бухгалтерию перед выбором: когда и на основе каких документов производить списание. Очевидным преимуществом обладает вариант списания по платежным документам, так как позволяет вести бухгалтерский учет в режиме реального времени. Более того, в этом случае месячные отчеты становятся дополнительным инструментом контроля правильности данных бухгалтерии.

Таким образом, при казначейской системе учета средства зачисляются на лицевые счета бюджетополучателей, а при банковской на расчетные счета. Аналогично этому осуществляются и кассовые расходы. То же происходит и при операциях с наличными денежными средствами: банковская схема предполагает выдачу денег с расчетного счета, а казначейская списание с лицевого счета (фактически деньги выдаются с единого казначейского счета).

┌──────────┐

│ 4203 │

└─┬──────┬─┘

│ ▲

│ │

┌──┴┐ ┌┴──┐

│ 1 │ │ 4 │

└──┬┘ └┬──┘

│ │

▼ │

┌─┴──────┴─┐

│ 1251 │

└─┬──────┬─┘

│ ▲

│ │

┌──┴┐ ┌┴──┐

│ 2 │ │ 3 │

└──┬┘ └┬──┘ ┌───┐

│ │ │ 1 │ - номер операции

▼ │ └───┘

┌─┴──────┴─┐

│ 2202 │

└──────────┘

Рис. 4. Учет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности

Таблица 2