1.3 Сравнение казначейской и банковской системы исполнения бюджета

Прежде чем говорить о системах учета исполнения бюджетов, необходимо определить, что означает термин "исполнение бюджета".

Исполнение бюджета - это процесс, который обеспечивает полное и своевременное поступление доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование организаций и учреждений в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года.

Существуют три системы исполнения бюджетов:

1) банковская исполнение бюджетов осуществляется банками (Центральным банком и коммерческими банками);

2) казначейская органы казначейства исполняют бюджет, осуществляя платежи от имени и по поручению бюджетополучателей;

3) смешанная обслуживание бюджетных счетов вменяется в функции и казначейства, и банков.

Банковская система исполнения бюджетов действовала в России с 1918 г. В функции банков входило открытие и ведение лицевых счетов получателей средств бюджета соответствующего уровня, исполнение бюджетов по доходам, их перераспределение между бюджетами, кассовое исполнение бюджетов и составление соответствующей отчетности.

Исполнение федерального бюджета по расходам при банковской системе осуществлялось через счета отраслевых министерств и ведомств.

Банковская система исполнения бюджетов представлена на рис. 1.

Система исполнения бюджетов органами казначейства показана на рис. 2.

┌──────────────────────────────────────────┐

│Министерство финансов Российской Федерации│

└──────────────┬────────────────┬──────────┘

│ │

│средства бюджета│

│ │

▼ ▼

┌────────────────┴────────────────┴────────────┐

┌────────┤Счета Главных распорядителей бюджетных средств│

│ └────────────────┬────────────────┬────────────┘

│ │ │

│ │средства бюджета│

│ │ │

│ ▼ ▼

│ ┌───────────┴────────────────┴─────────┐

│ │Счета распорядителей бюджетных средств│

│ └───────────┬────────────────┬─────────┘

│ │ │

│ │средства бюджета│

│ │ │

│ ▼ ▼

│ ┌─────────┴────────────────┴───────┐

└─────────────►─┤Расчетные счета бюджетополучателей│

└─────────┬────────────────┬───────┘

│ │

│средства бюджета│

│ │

▼ ▼

┌─────────────┴────────────────┴──────────┐

│Расчетные счета поставщиков и подрядчиков│

└─────────────────────────────────────────┘

Рис. 1. Финансирование расходов при банковской системе кассового исполнения бюджетов

┌────────────────────────────────────────────┐

│Главное управление Федерального казначейства│

└─────────────┬────────────────┬─────────────┘

│ │

│средства бюджета│

│ │

▼ ▼

┌──────────┴────────────────┴────────┐

│Управление Федерального казначейства│

└──────────┬────────────────┬────────┘

│ │

│средства бюджета│

│ │

▼ ▼

┌─────────┴────────────────┴────────┐

│Отделения Федерального казначейства│

└─────────┬────────────────┬────────┘

│ │

│средства бюджета│

│ │

▼ ▼

┌────────────┴────────────────┴───────────┐

│Расчетные счета поставщиков и подрядчиков│

└─────────────────────────────────────────┘

Рис. 2. Финансирование расходов при казначейской системе кассового исполнения бюджетов

При казначейской системе учету подлежат следующие показатели:

бюджетные ассигнования и открытые на их основе лимиты бюджетных обязательств;

суммы договоров на предмет соответствия их лимитам бюджетных обязательств, имеющимся у получателей бюджетных средств (ст. 250 Бюджетного кодекса РФ);

суммы авансовых платежей по заключенным договорам;

суммы налога на доходы и единого социального налога, а также суммы страховых платежей от несчастных случаев на производстве, включенных в заработную плату, полнота и своевременность их перечисления;

суммы средств, которые должны быть направлены на оплату счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ и сверки расчетов после их тщательной проверки;

суммы корректировок кассовых расходов при обнаружении ошибок в представленных документах и произведенных платежах;

суммы фактически произведенных с расчетных счетов казначейства кассовых расходов.

Сравнение банковской и казначейской систем учета исполнения бюджетов приведено в табл. 1.

Анализ результатов исполнения бюджета показывает, что в начале 1990-х гг. в России назрела необходимость более четкой реализации функций, связанных с пополнением государственной казны и обеспечением подконтрольности расходования ее ресурсов, а также организации учета таким образом, чтобы он адекватно отражал данные процессы.

Таким образом, казначейская система исполнения бюджета сменила банковскую. Понятно, что казначейская и банковская системы учета должны иметь много общего: ведь объект учета один и тот же процесс исполнения бюджета. Поэтому в компетенцию органов казначейства входят функции, изначально являвшиеся банковскими. Ярким примером является открытие счетов в органах казначейства. Отличие состоит в том, что банк открывает расчетные счета, а органы казначейства лицевые. Тем не менее организация предоставляет одинаковый пакет документов (некоторые из них имеют свои особенности заполнения при казначейской системе) для открытия как расчетного, так и лицевого счета.

Лицевой счет это учетный номер получателя бюджетных средств, который идентифицирует данного получателя бюджетных средств и тип учитываемых на нем операций.

Таблица 1