8.Существенность, аудит.Риск и его компоненты.

В БУ принято выделять принцип существ-ти, в то же время в аудите м.дать характ-ку категории существ-ти. принцип существ-ти применительно к БУ и О состоит в том, что любая информация признается существ-ой и д.раскрываться в отчетности, если она м.повлиять на экон.решения пользователей фин.отчетности. Категория существ-ти и ее взаимосвязь с аудит.риском раскрыта в РП(С)А №4 «Существ-ть в аудите» и в соотв. со стандартом информация об отдельных активах, обязат-х, доходах, расходов и хоз.операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение м.повлиять на экон.решения пользователей, принятые на основе БФО. Категории существ-ти в аудите дается качественная и количественная харак-ка. С качест-й т.зр. аудитор на основе проф-го суждения определяет, носит или нет существенный характер отклонения отмеченные в ходе проверки от требований нормат-х актов (напр. Недостаточное или неадекватное описание учет.политики, когда существует вероятность того, что пользователь БО будет введен в заблуждение таким описанием). С колич-ой т.зр. аудитор д.оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения колич-ый критерий существ-ти. Под уровнем существ-ти понимается то предельное значение ошибки БО, начиная с которой квалиф-ый пользователь этой отчетности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. Аудитор д. анализировать сущ-ть на всех этапах проведения аудита. На этапе планир-ия д.б. установлен предварительный (планир-ый) уровень сущ-ти, исходя из кот-го аудитор оценивает величину выявленных искажений показ-ей фин.отч.

Предвар-ый ур.сущ-ти д.б. определен в отношении отч-ти в целом, в отнош-ии сальдо и оборотов по счетам, а т.ж. однотипных групп операций. При этом предвар-ый а-з показ-ей отч-ти позволяет выявить аудитору наиболее сущ-ые. А-з показ-ей отч-ти позволяет определить направления проверки и вопросы общего плана аудита. Ур.сущ-ти, устан-ый для проверки оказывает знач-ое влияние на ауд-ий риск и объем аудита. Чем выше ур.сущ-ти, тем ниже ауд. риск, но при этом возрастает объем ауд. выборки.

В процессе сбора ауд. доказательств а-р сопоставляет фактически выявленные ошибки и отступления от принципов и требований с уровнем сущ-ти для оценки необх-ти корректировки плана и программы. На заверш-щем этапе аудита а-р исп-ет оенку сущ-ти для формир. выводов о достоверности отч-ти и подготовке ауд. заключения.

Ст-ми выделяются 3 усл:

1.одновременно д.б. выполнено 2 усл.: а) фактич-ки выявленные ошибки и искажения в Σ с ожидаемыми, но не выявленными значительно ниже установленного ур. сущ-ти;

б) качественные отступления от требований а-р по св. проф. суждению признает не существенными. В эт. сл. а-р в праве сделать вывод достоверности отч-ти и подготовить немодифицированное безоговорочное ауд. заключение.

2. если и/т место хотя бы 1 усл.: а) выявл-ые ошибки в совокуп-ти с ожидаемыми превосходят Ур. сущ-ти; б) качест-ое отсупление от принципов а-р м/т признать сущ-ым. В эт. сл. а-р м/т признать что отч-ть не достоверна и сделать заключение с отриц. мнением.

3. им/т место 1 усл из 2: а) совокупная ошибка вместе с ожидаемым близка по своему значению к ур. сущ-ти; б) качест отступление от принципов им/т место, но не м.б. однозначно признаны сущ-ми. В эт. сл. а-р м. самост-но принять реш. о необх. мордифицированного ауд. заключ. или признать отч-ть не достоверной.

Аудиторский риск и методы его оценки

Аудиторский риск – это риск выражения неверного мнения о достоверности отчетности. Этот риск появляется в 2 случаях:

1)Отчетность содержит существенную ошибку, но аудитор не выявил ее и признает отчетность достоверной

2)Совокупная ошибка в показателях отчетности не превышает уровень существенности, однако по результатам выборочной проверки аудитор сделал выбор о существенности искажений и признал отчетность не достоверной.

Оценка аудиторского риска необходима,чтобы пользователи фин отчетности получили достат уверенность в обоснованности выводов аудитора. Поэтому аудитор должен стремиться максимально снизить аудиторский риск. В международ практике приемлемым уровнем аудиторского риска признается 1,5-2%. Требования к оценке риска изложены в 8 федер.стандарте.

В ст-те дана общая модель аудиторского риска, кот. сост модели, принятые в США и включает 3 компоненты: -неотъемлемый риск, -контрольный риск, -риск необнаружения

Ар=НР*КР*Рнеобнаруж

Аудитор должен дать оценки всем 3 при разработке плана. Стандарт предлагает 3 уровня оценки риска и отдельных составляющих: низкий, средний, высокий

Аудитор может применять более дифференцированную систему оценок. Оценка первых 2 компонентов аудиторского риска основана на изучении CВК организации. Стандарт дает характеристику этой системы и ее структуру. СВК-это контрольная среда, средство и методы контроля, применяемые в организации для сбора и обработки информации в процессе подготовки отчетности. Стандартом выделено 3 основных элемента СВК:

-Система БУ; -контрольная среда;-средство и методы контроля

Стандарт обязывает аудитора изучить СВК и дать ее описание в рабочих документах.

Неотъемлемый риск характеризует вероятность ошибки в процессе сбора и обработки информации. Эта вероятность тем ниже, чем в большей степени система БУ соответствует общепринятым стандартам. Основными элементами СБУ являются:

-бухгалтерская служба

-учетная политика

-система документооборота

-первичные документы

-технические и прогр средства автоматизации

Контрольная система должна быть направлена на предупреждение, выявление и исправление ошибок, возникших в СБУ, если эта система эффективна, то контрольный риск низкий. В стандарте подчеркнуто, что работы СВК связана со средствами и методами контроля, но контрольная среда также имеет большое значение, характеризует отношения руководства к срокам и методам контроля и понимания важности их использования. Контрольную среду можно охарактеризовать, изучив организационную структуру управления, распределение ответственности и полномочий в этой системе, сущность и содержание кадровой политики, соответствие хозяйственной деятельности требования законодательства, стиль и принципы руководства, установленный порядок подготовки отчетности.

Средства и методы контроля предполагают, что в системе управления установлены порядок и сроки проведения инвентаризации, имеются внутренние документы, регламентирующие права и ответственность должностных лиц, регламенты по основным вопросам деятельности, осуществлять контроль за соблюдением этих регламентов, обеспечение системы мер, ограничивающих доступ к активам, документам, информации, разработана система санкционирования разрешения осн действий в системе и обеспечении и обосновывать действия в системе.

Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень риска. Для оценки аудиторского риска используются, как правило, экспертные методы. При этом аудитор вправе дать оценку риска на основе своего профессионального суждения. На практике возможно использование и количественных методов оценки. Один из подходов основан на применении бальной оценки и сопоставимости фактического числа баллов к максимально возможному числу баллов, кот м получить эта система. Целесообразно во ВСА аудиторских фирм закреплять методы оценки риска, тесты СВК и ее отдельных элементов