Кореспонденція рахунків з обліку операцій з короткостроковими облігаціями

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Отримані грошові кошти від покупців облігацій	311	607
Відображено суму дисконту	609	607
Відображено премію за облігаціями	607	608
Нараховані відсотки з облігаціями	952	684

3. Операції з довгостроковими облігаціями в обліку емітента

Для обліку розрахунків за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше 12 місяців з дати балансу призначений рахунок – 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями», який має три субрахунки:

• 521 «Зобов’язання за облігаціями», по кредиту якого ведеться облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій, по дебету – погашення заборгованості щодо розрахунків із власниками облігацій.

• 522 «Премія за випущеними облігаціями», обліковуються суми премії емітента, тобто суми перевищення ціни розміщення облігацій над їх номінальною вартістю. (Ця сума є доходом емітента і записуються до кредиту рахунка 733 „Інші доходи від фінансових операцій”);

• 523 «Дисконт за випущеними облігаціями», обліковується від’ємна різниця між ціною розміщення облігацій та їх номінальною вартістю (дисконт).( Ця сума є витратами емітента і списується до дебету рахунка 952 «Інші фінансові витрати»)

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.

Класичною облігаційною позикою є позика з постійною ставкою відсотка, що дорівнює ринковій. Після розміщення позики подальші зміни ринкової ставки відсотка при веденні її обліку не приймаються до уваги. Нараховані відсотки за облігаціями відображаються з використанням рахунків 952 «Інші фінансові витрати» та 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками». Схема облікового відображення емісії облігацій з дисконтом представлена на рисунку 3.3., а з премією – на рисунку 3.4.

Дт

Рахунок 523 “Дисконт за випущеними облігаціями ”

Кт

Дт	521	Кт			Дт				443	Кт
	На суму дисконту за випущеними облігаціями				Прибуток використаний у звітному періоді
					Дт				952	Кт
					На суму амортизації дисконту
					Дт				521	Кт
					Відображення дисконту за випущеними облігаціями

Рис. 3.3. Схема обліку дисконту за випущеними облігаціями

Дт

Рахунок 522 “Премія за випущеними облігаціями ”

Кт

Дт

301, 302

Кт

Дт

443

Кт

Виплата премій оформляється записом

Прибуток використаний у звітному періоді

Дт

311. 312

Кт

Дт

45

Кт

Виплата премій оформляється записом

Викуп акцій за рахунок випущених облігацій (обмін акцій на облігації)

Дт

313, 314

Кт

Дт

50

Кт

Виплата премій оформляється записом

Переоформлені довгострокової позики на облігаційну (випуск облігацій під отриману позику)

Дт

46

Кт

Дт

63

Кт

Передача облігацій в якості внеску до статутного капіталу

Погашення заборгованості постачальникам передачею в їх Розпорядження облігацій

Дт

50

Кт

Дт

68

Кт

Конвертація (перетворення) облігаційної позики у звичайну

Погашення кредиторської заборгованості передачею облігацій

Дт

61

Кт

Переведення довгострокових зобов’язань за облігаціями в Поточні у зв’язку з настанням або зміною строків погашення

Дт

744

Кт

Відображення неопераційної курсової різниці в зв’язку з ростом Курсу національної валюти по відношенню до іноземних валют

Рис.3.4. Схема обліку премії за випущеними облігаціями

Приклад 3.1.

ПАТ „Флора” 2.01.12. випустило облігації на 5 млн.грн. строком на 5 років. Номінальна й емісійна вартість облігації 100 грн., заявлена ставка – 15% річних і дорівнює ринковій. Відсотки сплачуються один раз на рік 31 грудня.

Таблиця 3.4

Кореспонденція рахунків з обліку операцій з облігаціями, випущеними за номінальною вартістю

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
	Дебет	Кредит
.
Продано облігації	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	521 „Зобов’язання за облігаціями”	5000000
Нараховані відсотки за облігаціями (щорічно)	952 „Інші фінансові витрати”	684 „Розрахунки за нарахованими відсотками”	750000
Сплачені відсотки за облігаціями (щорічно)	684 „Розрахунки за нарахованими відсотками”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	750000
На кінець 2006 р. Зобов’язання в 5000000 грн. перекваліфіковане з довгострокового у короткострокове	521 „Зобов’язання за облігаціями”	61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”	5000000
Погашення основного боргу	61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	5000000

Приклад 3 2.

2011. р. інвестор купує довгострокові облігації номіналом 100 тис. грн.. за 97 тис. грн.. Із строком погашення через 2 роки. Ставка доходу 12 % річних, виплата відсотків 2 рази на рік 1.07 та 1.01.

Відобразити в обліку операції на кожну з вказаних дат.

При вирішенні задачі слід керуватись П(с)БО 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року № 91. Згідно з п. 4 цього стандарту фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. У п. 10 вказано, що фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної став­ки відсотка наведено в додатку 1 до Положення (стандарту) 12.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

Ефективна ставка відсотка розраховується за формулою

Номінальна сума відсотка становить 100000 ■ 6 % = 6000 грн. Кожні півроку

Таблиця 3.5